Analiza i sposoby poprawy wyników finansowych organizacji (na przykładzie OJSC Elektroapparatura). zmiana cen sprzedaży produktów spółki

» Tekst pracy „Analiza wyników finansowych przedsiębiorstwa handlowego (na przykładzie Ansat LLC)”

Analiza wyników finansowych przedsiębiorstwa handlowego (na przykładzie Ansat LLC)

Teoretyczne i metodologiczne aspekty oraz metody analizy wyników finansowych, zysku i rentowności jako wskaźników efektywności działań handlowych. Stan i perspektywy rozwoju handlu detalicznego w warunkach kryzysu finansowo-gospodarczego.

WSTĘP

1. Teoretyczne i metodologiczne aspekty analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa handlowego

1.1 Rola wyników finansowych w ocenie funkcjonowania przedsiębiorstwa

1.2 Zysk i rentowność jako wskaźniki efektywności działań handlowych

1.3 Metodologia analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa handlowego

2. Analiza wyników finansowych przedsiębiorstwa handlowego Ansat LLC

2.1 Charakterystyka przedsiębiorstwa Ansat LLC

2.2 Analiza dynamiki i struktury wyników finansowych przedsiębiorstwa

2.3 Analiza czynnikowa zysku przedsiębiorstwa

2.4 Analiza rentowności przedsiębiorstwa

3. Zarządzanie wynikami finansowymi przedsiębiorstw detalicznych

3.1 Stan i perspektywy rozwoju handlu detalicznego w kontekście kryzysu finansowo-gospodarczego

3.2 Perspektywy rozwoju Ansat LLC w czasach kryzysu

Wniosek

Wykaz źródeł i wykorzystanej literatury

WSTĘP

Wraz z przejściem gospodarki państwa na zasady gospodarki rynkowej wzrasta wielowymiarowe znaczenie zysku. Spółka akcyjna, dzierżawna, prywatna lub inna forma własności przedsiębiorstwa, uzyskawszy niezależność finansową i niezależność, ma prawo decydować, na jakie cele i w jakich kwotach przeznaczy zysk pozostały po opłaceniu podatków do budżetu i innych obowiązkowych opłat i odliczenia. Osiąganie zysku jest niezbędnym warunkiem i celem przedsiębiorczości każdej struktury gospodarczej.

Zysk (rentowność) ocenia skuteczność zarządzania, zysk jest głównym źródłem finansowania rozwoju gospodarczego i społecznego; Rentowność jest głównym kryterium wyboru projektów inwestycyjnych i programów optymalizacji bieżących kosztów, wydatków i inwestycji finansowych. Tym samym zysk (i jego względna modyfikacja, rentowność) uzyskał najważniejszą, wiodącą rolę w nowym ekonomiczno-finansowym mechanizmie zarządzania rozwojem społeczno-gospodarczym.

Zysk jako kryterium efektywności reprodukcji i jako wskaźnik mający dwie granice - wielkość produkcji produktów lub usług (sprzedaż) i koszt - ma jedną ważną właściwość: odzwierciedla końcowy wynik intensywnego i ekstensywnego rozwoju. To ostatnie wiąże się z czynnikiem wzrostu wolumenu produkcji i oszczędności naturalnych wynikających z względnej redukcji półstałych elementów kosztów: funduszu wynagrodzeń (odpowiednio rozliczenia międzyokresowe trafiają do funduszy pozabudżetowych), amortyzacji, paliwa energetycznego, wpłat na rzecz budżet na zasoby, wydatki nieprodukcyjne i niektóre inne wydatki.

Celem pracy jest zbadanie istoty zysku, jego roli w działalności przedsiębiorstwa, a także trybu jego opodatkowania. Cechą kształtowania cywilizowanych stosunków rynkowych jest rosnący wpływ takich czynników, jak ostra konkurencja, zmiany technologiczne, informatyzacja przetwarzania informacji gospodarczych, ciągłe innowacje w ustawodawstwie podatkowym, zmieniające się stopy procentowe i kursy walut na tle ciągłej inflacji.

Pod wieloma względami prawidłowe określenie ostatecznego wyniku finansowego zależy od profesjonalizmu i obiektywizmu menedżerów, ponieważ jeśli działalność produkcyjna zostanie prawidłowo i kompetentnie zorganizowana, wówczas konsekwencją tego będą oczywiście wysokie wyniki finansowe.

Efektywność działalności produkcyjnej, inwestycyjnej i finansowej organizacji charakteryzuje się jej wynikami finansowymi. Ogólnym wynikiem finansowym jest zysk, który zapewnia rozwój produkcyjny i finansowy przedsiębiorstwa. Badając zysk, główną uwagę zwraca się na analizę wpływu czynników wewnętrznych na zysk, ponieważ pozwala to określić wewnętrzne rezerwy na wzrost zysku. Chęć osiągnięcia zysku kieruje producentów towarów do zwiększania wielkości produkcji i obniżania kosztów.

Znaczenie tematu badawczego polega na tym, że głównymi celami każdego przedsiębiorstwa jest osiąganie zysku, ochrona i zwiększanie kapitału. Ich osiągnięcie zapewnia niezbędny poziom efektywności podmiotu gospodarczego i zaspokojenie interesów jego właścicieli. Obydwa cele są ze sobą ściśle powiązane, gdyż głównym źródłem podwyższenia kapitału jest zysk netto. Ważnym narzędziem rozwiązania tego problemu jest analiza ekonomiczna, która pomaga zidentyfikować przyczyny zmian wskaźników wyników finansowych i rezerw wzrostu zysków.

Zysk jest złożonym zintegrowanym wskaźnikiem, którego wartość z pewnością jest brana pod uwagę w procesie uzasadniania i podejmowania decyzji zarządczych przez wszystkich uczestników rynku: strony trzecie (inwestorzy, wierzyciele, dostawcy i nabywcy itp.) oraz podmioty wewnętrzne (zarząd, właściciele dużych pakietów akcji lub udziałów itp.). W związku z tym niezwykle ważne jest, aby nie popełniać błędów przy interpretacji wielu różnych wskaźników wyników finansowych.

Zarządzanie progiem rentowności w przedsiębiorstwie wiąże się ze zmianą sposobu myślenia kadry zarządzającej, porzuceniem tradycyjnej analizy na rzecz analizy „zaawansowanej” i zastosowaniem systemowego podejścia do badanego problemu.

Cel pracy: ocena wyników działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa i zaproponowanie głównych kierunków ich zwiększania.

Aby osiągnąć ten cel, stawiane są następujące zadania:

Poznaj teoretyczne aspekty oceny wyników finansowych przedsiębiorstwa;

Przestudiuj procedurę tworzenia i podziału zysku, a także przedstaw metodologię jego analizy;

Ocenić następujące wskaźniki działalności finansowej i ekonomicznej przedsiębiorstwa: zysk ze sprzedaży i rentowność;

Określ główne sposoby poprawy efektywności i wyników finansowych przedsiębiorstwa.

Przedmiotem tej pracy jest firma Ansat LLC. Przedmiotem są wyniki finansowe przedsiębiorstwa.

Rozwój tego tematu przeprowadzili tacy autorzy jak G.V. Savitskaya, S.M. Piastołow, N.S. Plaskow, V.V. Kovalev, N.M. Chaczaturyan, A.D. Trusov, A.G. Khairullin, E. Kryłow, V.I. Terekhin, V.F. Protasow, O.K. Denisow itp.

Głównymi źródłami do rozważań na temat teoretycznych aspektów wyników finansowych przedsiębiorstwa były: podręcznik N.S. Plaskovej. „Strategiczna i bieżąca analiza ekonomiczna”, podręcznik Piastołowa S.M. „Analiza działalności finansowej i gospodarczej”. Do przeprowadzenia analizy czynnikowej zysków ze sprzedaży produktów (robót, usług) oraz analizy wskaźników rentowności przedsiębiorstwa posłużono się podręcznikiem: Savitskaya G.V. „Analiza działalności gospodarczej przedsiębiorstwa”, V.F. Protasow „Analiza działalności przedsiębiorstwa (firmy): produkcja, ekonomia, finanse, inwestycje, marketing”. Jako źródło do przeprowadzenia analizy operacyjnej wykorzystano podręcznik V.G. Getmana, EA Elenewska

"Rachunkowość finansowa".

Podstawa informacyjna pracy: „Rachunek zysków i strat” za lata 2007 - 2008, „Bilans” za lata 2007 - 2008.

Podczas analizy tej pracy wykorzystano metodę porównawczą, metodę podstawienia łańcucha oraz analizę czynnikową.

Praca składa się ze wstępu, trzech rozdziałów, zakończenia, spisu wykorzystanych źródeł i zastosowań.

W pierwszym rozdziale pracy omówiono teoretyczne aspekty wyników finansowo-ekonomicznych przedsiębiorstwa: koncepcja, istota ekonomiczna, wskaźniki, powstawanie, podział, metodologia oceny wyników finansowych.

Rozdział drugi zawiera krótki opis przedsiębiorstwa. Przeprowadza się analizę dynamiki i struktury wyników finansowych przedsiębiorstwa, analizę czynnikową zysku ze sprzedaży produktów oraz ocenę rentowności przedsiębiorstwa.

W rozdziale trzecim wskazano główne sposoby poprawy wyników finansowych przedsiębiorstwa.

1. Teoretyczne i metodologiczne aspekty analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa handlowego

1.1 Rola wyników finansowych w ocenie działalności przedsiębiorstwa handlowego

Jednym z głównych celów działalności przedsiębiorczej jest uzyskanie zysku jako najbardziej niezawodnego źródła finansowego dobrobytu zarówno dla samej organizacji, jak i jej właścicieli. Wyniki działalności zależą od tego, jak szybko i trafnie przedsiębiorstwo potrafi zidentyfikować, określić ilościowo wpływ różnych czynników zewnętrznych i wewnętrznych, a także przeciwdziałać ich negatywnemu wpływowi ze względu na wysoki poziom ryzyk finansowych (ogólny stan gospodarki kraju, niestabilność rynek, system finansowy, tendencje w zakresie komplikacji powiązań korporacyjnych, niska dyscyplina rozliczeniowa i płatnicza, wysoka inflacja itp.).

Reforma systemu rachunkowości i sprawozdawczości, w związku z kształtowaniem się i ciągłym doskonaleniem relacji rynkowych w naszym kraju, wiąże się z koniecznością stworzenia systemu adekwatnej wielopoziomowej informacji finansowej, która adekwatnie spełniałaby wymagania różnych podmiotów gospodarczych. Sprawozdawczość finansowa jest najważniejszym źródłem informacji o działalności organizacji zarówno dla jej kierownictwa i właścicieli, jak i dla użytkowników zewnętrznych. Interpretacja wskaźników sprawozdawczości finansowej przez różne podmioty gospodarcze jest konieczna do podejmowania różnego rodzaju decyzji zarządczych.

Głównym celem działalności finansowej jest decydowanie, gdzie, kiedy i jak wykorzystać środki finansowe dla efektywnego rozwoju produkcji i maksymalnego zysku.

Wynik finansowy charakteryzuje się ogólnymi wskaźnikami efektywności bieżącej działalności przedsiębiorstwa - wielkością sprzedaży (produktów, robót, usług) i uzyskanym zyskiem. Powstaje na podstawie wyników procesów produkcyjnych i sprzedażowych, a zatem zależy od szeregu czynników obiektywnych i subiektywnych:

Stopień, w jakim organizacja komercyjna wykorzystuje zasoby produkcyjne;

Przestrzeganie dyscypliny kontraktowej i płatniczej;

Zmiany sytuacji na rynkach surowcowych, towarowych i finansowych.

Wynik finansowy organizacji komercyjnej wyraża się w wysokości uzyskanego dochodu lub zysku. O wysokości zysku uzyskanego w okresie sprawozdawczym decydują dochody właścicieli firm, wynagrodzenia pracowników organizacji oraz wpływy podatkowe do budżetu. Wynik finansowy jest wskaźnikiem atrakcyjności organizacji komercyjnej dla partnerów biznesowych, wierzycieli i inwestorów.

Na dochód organizacji składają się przychody z działalności podstawowej i dodatkowej. Na podstawie wyników działalności podstawowej ustala się zysk brutto organizacji jako różnicę między przychodami a kosztami sprzedaży produktów rynkowych i na tej podstawie, po uwzględnieniu kwoty kosztów zarządu i handlowych, zysk ze sprzedaży stanowi jeden z główne wskaźniki działalności organizacji. Biorąc pod uwagę wszystkie uzyskane dochody (zarówno z głównej, jak i pobocznej działalności organizacji) oraz wydatki związane z ich otrzymaniem, organizacja generuje zysk, który podlega opodatkowaniu według stawek podatku dochodowego zatwierdzonych dla różnych rodzajów działalności - zysk przed opodatkowaniem. Po zapłaceniu podatków przedsiębiorstwo dysponuje zyskiem netto, który następnie przeznacza na dywidendę wypłacaną właścicielom przedsiębiorstwa oraz na jego rozwój.

Konieczne jest rozróżnienie pojęć „wydatki”, „koszty”, „koszt”. Od ich prawidłowej identyfikacji uzależnione jest powstanie odpowiednich wyników analiz. W przeciwieństwie do wydatków, wydatki są wyrazem wartości środków wykorzystanych do wytworzenia zasobów materialnych, pracy, finansowych i innych w celu prowadzenia działalności przedsiębiorstwa; koszty mogą zostać ujęte jako koszty okresu sprawozdawczego lub jako aktywa, które staną się kosztami w przyszłych okresach. Jako przykład można podać zakup partii surowców, której część została zużyta do wytworzenia sprzedanych produktów w okresie sprawozdawczym (jest ona odpisywana w ciężar kosztu). Dalsza część surowców została wykorzystana do produkcji, jednak na dzień sprawozdawczy produkty nie osiągnęły jeszcze stanu gotowości, tj. stanowiły półprodukt. W związku z tym w sprawozdaniu zostanie ono odzwierciedlone w aktywach bilansu jako produkcja w toku. Ostatecznie trzecia część zakupionej partii surowców pozostała na magazynie nieodebrana, a jej koszt również znajdzie odzwierciedlenie w aktywach bilansu. W kolejnych okresach sprawozdawczych zarówno półprodukty, jak i surowce będą ujmowane w kosztach zgodnie z polityką rachunkowości organizacji, opartą na postanowieniach rosyjskich standardów rachunkowości.

Łącząc określone rodzaje wydatków w grupy, organizacja generuje wskaźniki kosztów. Termin „koszt” i jego pochodne wskaźniki kosztowe są przedmiotem badań analizy zarządczej. Termin ten nie jest jednoznaczny, ponieważ wskaźniki kosztów są pożądane przy ocenie wyników podmiotów gospodarczych na różnych etapach analizy ekonomicznej dla wewnętrznych celów zarządzania procesami biznesowymi.

Ogólnie rzecz biorąc, koszt -- jest to zbiór kosztów życia i pracy ucieleśnionej, mający wycenę wartościową, wykorzystywany w procesie wytwarzania produktów (robót, usług) z zasobów naturalnych, surowców, materiałów, paliw, energii, środków trwałych, zasobów pracy, jak a także inne wydatki niezbędne do realizacji działalności gospodarczej oraz osoby zaangażowane zgodnie z polityką rachunkowości organizacji w kształtowanie wyników finansowych.

Podstawą informacji do analizy dochodów, wydatków i zysków w ramach sprawozdań finansowych organizacji jest rachunek zysków i strat (formularz nr 2), a także sekcja „Wydatki na zwykłą działalność” w załączniku do Bilans (formularz nr 5).

Ogólny model tworzenia dowolnego wskaźnika zysku jest następujący:

Zysk = przychody – wydatki, (1.1)

Ponieważ ujęcie przychodów i kosztów za dany okres księgowy następuje zgodnie z metodą memoriałową, możemy powiedzieć, że zysk -- wynik finansowy działalności organizacji za okres utworzony metodą memoriałową, stanowiący nadwyżkę dochodów nad wydatkami.

Zysk służy jako wynik finansowy działalności organizacji komercyjnej, a także źródło zwiększenia kapitału własnego. Dzięki zyskowi organizacja ma możliwość rozszerzenia skali swojej działalności, dokonania dodatkowych inwestycji kapitałowych w bazę produkcyjną, opracowania nowych technologii produkcji, opracowania nowych konkurencyjnych produktów, a także uzupełnienia majątku obrotowego.

Zysk ma stymulujący wpływ na wzmocnienie kalkulacji handlowych i intensyfikację produkcji w dowolnej formie własności. Wzrost zysków stwarza podstawę finansową do samofinansowania, reprodukcji rozszerzonej, rozwiązywania problemów społecznych i zaspokajania potrzeb materialnych kolektywów pracy. Kosztem zysków wypełniane są zobowiązania organizacji wobec budżetu, banków i innych organizacji. Wskaźniki zysku charakteryzują stopień działalności gospodarczej i dobrobytu finansowego. Zysk wyznacza poziom zwrotu z funduszy zaawansowanych oraz zwrot z inwestycji w aktywa. W warunkach rynkowych podmiot gospodarczy dąży jeśli nie do maksymalnego zysku, to takiego zysku, który zapewni dynamiczny rozwój produkcji w konkurencyjnym otoczeniu, pozwoli mu utrzymać pozycję na rynku danego produktu oraz zapewni jego przetrwanie.

Najważniejszym finansowym wskaźnikiem efektu działalności przedsiębiorstwa jest zysk netto, tj. dodatni wynik finansowy okresu sprawozdawczego, uzyskany po zwrocie wszystkich ujętych w rachunkowości kosztów, w tym podatku dochodowego. Zysk netto jest źródłem wzrostu majątku właścicieli spółki, gdyż jest źródłem wypłaty dywidendy, a także wzrostu aktywów netto (udziału właścicieli w aktywach). Dla samego przedsiębiorstwa zysk netto (pozostały po naliczeniu dywidend, rekompensat za indywidualne wydatki, wpłat na cele charytatywne itp.) jest wiarygodnym źródłem wzrostu skali jego działalności. Reinwestowany zysk netto, zwiększający kapitał własny, zwiększa stabilność finansową i zmniejsza ryzyko finansowe. Jednocześnie reinwestowanie zysku netto w działalność spółki jest dla niej dość kosztowne i uzależnione od części podatku dochodowego odprowadzanego do budżetu (co najmniej 24%).

Menedżerów organizacji interesuje przede wszystkim zysk ze sprzedaży, który charakteryzuje efektywność zarządzania bieżącą działalnością produkcyjną bez uwzględnienia wyników operacji inwestycyjnych (sprzedaż nieruchomości), działalności finansowej i wyników nieoperacyjnych, które są często jednorazowy, losowy charakter.

Rentowność jest względnym wskaźnikiem określającym poziom rentowności przedsiębiorstwa. W warunkach rynkowych istotna jest rola wskaźników rentowności produktu, które charakteryzują poziom opłacalności (nierentowności) jego produkcji. Wskaźniki rentowności to względna charakterystyka wyników finansowych i efektywności przedsiębiorstwa. Charakteryzują względną rentowność przedsiębiorstwa, mierzoną jako procent kosztu środków lub kapitału z różnych pozycji.

Wskaźniki rentowności to najważniejsze cechy rzeczywistego środowiska generowania zysku i dochodu przedsiębiorstwa. Z tego powodu są obowiązkowymi elementami analizy porównawczej. Analizując produkcję, wykorzystuje się je jako narzędzie polityki inwestycyjnej i cenowej.

1.2 Zysk i rentowność jako wskaźniki efektywności działalności handlowej

Aby przedsiębiorstwo handlowe mogło skutecznie funkcjonować, konieczna jest dogłębna analiza jego działalności handlowej w zależności od stale zmieniającego się otoczenia rynkowego. Dzięki temu przedsiębiorstwo będzie trwale rentowne i konkurencyjne, zapewni jego rozwój i będzie przewidywać przyszłość.

Prowadząc systematyczną i wnikliwą analizę działalności biznesowej, możesz:

Szybko, sprawnie i profesjonalnie oceniamy efektywność pracy komercyjnej zarówno całego przedsiębiorstwa, jak i jego działów strukturalnych;

Dokładnie i terminowo znajdź i uwzględnij czynniki wpływające na zysk uzyskiwany z poszczególnych rodzajów sprzedanych towarów i świadczonych usług;

Określ koszty działalności handlowej (koszty dystrybucji) i tendencje ich zmian, co jest niezbędne do ustalenia ceny sprzedaży i obliczenia rentowności;

Znajdź optymalne sposoby rozwiązania problemów handlowych przedsiębiorstwa handlowego i uzyskaj wystarczający zysk w krótkim i długim okresie.

Jak ocenić i przeanalizować działalność firmy handlowej? Jest oczywiste, że każda organizacja komercyjna, niezależnie od jej wielkości, zakresu działalności, rentowności lub nierentowności, jest złożonym systemem, który oddziałuje z otoczeniem rynkowym. Nie ma zatem jednego wskaźnika, który kompleksowo odzwierciedlałby wszystkie aspekty działalności handlowej przedsiębiorstwa. Nawet zysk nie może być taki, chociaż ten wskaźnik najdokładniej określa efektywność organizacji (przedsiębiorstwa). Aby kompleksowo ocenić efektywność przedsiębiorstwa, potrzebny jest system wskaźników.

Jak wspomniano powyżej, najważniejszym wskaźnikiem efektywności przedsiębiorstwa handlowego (handlowego) jest zysk , który odzwierciedla wyniki całej działalności handlowej przedsiębiorstwa - wielkość sprzedanych produktów, ich skład i strukturę asortymentu, wydajność pracy, poziom kosztów, obecność bezproduktywnych wydatków i strat itp.

Wysokość uzyskanego zysku determinuje uzupełnienie środków, zachęty materialne dla pracowników, zapłatę podatków itp. Obecność zysku wskazuje, że wydatki przedsiębiorstw handlowych są w pełni pokrywane przez dochody ze sprzedaży towarów i świadczenia usług. Zysk przedsiębiorstwa handlowego oblicza się jako różnicę pomiędzy wszystkimi jego przychodami i wydatkami. W handlu rozróżnia się zysk ze sprzedaży towarów (zysk operacyjny) i zysk netto, czyli bilansowy.

Zysk z działalności operacyjnej to różnica między marżą handlową (marżą) a kosztami dystrybucji.

Przychody ze sprzedaży obliczane z uwzględnieniem tzw. pozostałych planowanych i nieplanowanych dochodów i wydatków. DO planowane wydatki obejmują podatki wpłacane do budżetów federalnych i lokalnych; nieplanowane wydatki- grzywny, kary i kary zapłacone za naruszenie zobowiązań umownych, straty wynikające ze umorzenia nieściągalnych długów oraz inne straty zmniejszające zysk operacyjny. DO nieplanowany dochód obejmują grzywny, kary i kary otrzymane od różnych organizacji, nadwyżki zapasów zidentyfikowane podczas inwentaryzacji, umorzenie rachunków płatnych po upływie terminu przedawnienia itp.

Aby scharakteryzować efektywność ekonomiczną przedsiębiorstwa handlowego, a także na potrzeby przeprowadzenia analizy porównawczej, konieczna jest znajomość nie tylko bezwzględnej wielkości zysku, ale także jego poziomu. Charakteryzuje się poziomem zysku rentowność organizacji handlowych -- jeden ze wskaźników efektywności ich działań. Najczęstszym wskaźnikiem opłacalności handlu jest stosunek zysku do obrotu. Nie jest to jednak jedyny wskaźnik opłacalności handlu czy działalności handlowej, gdyż pokazuje jedynie udział dochodów handlowych netto w wysokości obrotów handlowych. Wskaźnik ten nie odzwierciedla stopnia efektywności wszystkich kosztów zaliczkowych (jednorazowych i bieżących) związanych z działalnością komercyjną. Zatem przy tej samej wielkości zysków i obrotów różne organizacje handlowe mogą mieć różne inwestycje w kapitał trwały i obrotowy. W tym względzie szczególne znaczenie dla oceny efektywności pracy komercyjnej ma porównanie zysków z poniesionymi kosztami (kosztami dystrybucji). Wskaźnik ten pozwala ocenić efektywność działań komercyjnych, ponieważ pokazuje, jaki jest udział zysku w przeliczeniu na każdy rubel wydatków na prowadzenie działalności gospodarczej.

Inne wskaźniki efektywności tej grupy to: relacja zysku do funduszu płac; wysokość zysku na pracownika przedsiębiorstwa handlowego; stosunek zysku do kapitału trwałego i obrotowego oraz niektóre inne.

Jednym z jakościowych wskaźników efektywności pracy komercyjnej jest koszty dystrybucji(wydatki na prowadzenie działalności gospodarczej).

Koszty dystrybucji to wyrażone w pieniądzu koszty prowadzenia działalności handlowej. Koszty te mogą być związane z kontynuacją procesu produkcyjnego w sferze obrotu, czyli z wykonywaniem przez handel dodatkowych funkcji (koszty transportu, magazynowania, pakowania, konfekcjonowania towarów itp.). Tego typu wydatki nazywane są dodatkowe koszty.

Koszty związane z realizacją procesów zakupu i sprzedaży towarów (zakup, sprzedaż towarów oraz procesy, które bezpośrednio przyczyniają się do zakończenia czynności zakupu i sprzedaży towarów) nazywane są czyste koszty dystrybucji. Analizując działalność handlową istotne jest określenie udziału kosztów netto i dodatkowych kosztów dystrybucji. Poziom kosztów dystrybucji liczony jest jako procent relacji kosztów dystrybucji do obrotu. W pewnym stopniu odzwierciedla opłacalność działalności komercyjnej i jest stosowany przy porównywaniu pracy organizacji handlowych tego samego rodzaju i w przybliżeniu takich samych warunkach.

Zwrot z kapitału własnego pozwala inwestorom ocenić potencjalny dochód z inwestycji w akcje i inne papiery wartościowe. Na podstawie wskaźnika można określić okres (liczbę lat), w którym środki zainwestowane w przedsiębiorstwo handlowe są w pełni spłacane. Rentowność kapitału własnego liczona jest jako stosunek zysku netto do kapitałów własnych.

Rentowność aktywów liczona jest jako stosunek zysku księgowego do sumy aktywów; wskaźnik ten stosowany jest jako wskaźnik główny (nadrzędny) i pozwala na ocenę efektywności całkowitych inwestycji kapitałowych według źródeł finansowania, niezależnie od porównywalnej wielkości źródeł te fundusze.

Rentowność majątku produkcyjnego przedsiębiorstwa handlowego ustala się poprzez stosunek kwoty (brutto, netto) i średniego kosztu trwałych i rzeczowych aktywów obrotowych pomnożony przez 100.

Oprócz wskaźników obrotu, kapitału, kapitału stałego i obrotowego do obliczenia poziomu rentowności (wskaźników) wykorzystywane są inne wskaźniki: koszty dystrybucji, powierzchnia handlowa, liczba personelu, z których każdy podkreśla pewien aspekt wyników przedsiębiorstwa handlowego.

Poziom rentowności, liczony jako stosunek wielkości zysku ze sprzedaży towarów do wysokości kosztów dystrybucji, pokazuje efektywność kosztów bieżących. Wzrost lub spadek kosztów dystrybucji bezpośrednio wpływa na zmniejszenie lub zwiększenie zysków. Ten wskaźnik rentowności określa efektywność transakcji handlowej dotyczącej towarów.

Stosunek zysku ze sprzedaży towarów do wielkości powierzchni handlowej przedsiębiorstwa charakteryzuje wysokość zysku uzyskanego na 1 metr kwadratowy. m powierzchni sklepu. Racjonalne wykorzystanie powierzchni handlowej zwiększy marże zysku.

Główne wskaźniki przedstawiono w tabeli 1.1.

Tabela 1.1 System wskaźników oceny zysków

Za pomocą tych podstawowych wskaźników można dokonać ekonomicznej oceny efektywności przedsiębiorstwa handlowego.

1.3 Metodologia analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa handlowego

Głównym celem analizy finansowej jest uzyskanie niewielkiej liczby kluczowych (najbardziej informacyjnych) parametrów, które dają obiektywny i dokładny obraz sytuacji finansowej przedsiębiorstwa, jego zysków i strat, zmian w strukturze aktywów i pasywów, w rozliczenia z dłużnikami i wierzycielami. Jednocześnie analityk i menadżer (menedżer) mogą być zainteresowani zarówno bieżącym stanem finansowym przedsiębiorstwa, jak i jego prognozą na bliższą lub dłuższą metę, tj. oczekiwane parametry kondycji finansowej.

Do głównych celów analizy wyników finansowych podmiotów gospodarczych należy:

Badanie powstawania i struktury zysku (straty) ze zwykłej działalności, jego bezwzględnej zmiany w stosunku do okresu bazowego;

Uzasadnienie i ilościowe określenie czynników zmian zysku brutto i zysku ze sprzedaży;

Uzasadnienie i ilościowy pomiar czynników zmiany zysku ze zwykłej działalności, w tym na skutek zmian zysku przed opodatkowaniem; ze względu na zmiany zysku ze sprzedaży; kosztem zysku z przychodów i kosztów nieoperacyjnych kosztem zysku z przychodów i kosztów operacyjnych;

Identyfikacja i ilościowy pomiar rezerw wzrostu zysków;

Analiza czynników kształtowania zysku netto;

Analiza tworzenia wskaźników, uzasadnienie i porównanie ilościowe czynników wpływających na rentowność produktów i kapitału oraz możliwości jej zwiększenia.

Głównymi źródłami informacji do analizy wyników finansowych jest bilans (formularz nr 1) oraz rachunek zysków i strat (formularz nr 2).

Sprawozdania księgowe to system wskaźników odzwierciedlających sytuację majątkową i finansową organizacji na określony dzień, a także wyniki finansowe jej działalności za okres sprawozdawczy. Skład, treść, wymagania i inne zasady metodologiczne sprawozdań księgowych regulują przepisy o rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 1 - PBU 10), zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 grudnia, 1998. Sprawozdawczość przedsiębiorstwa w gospodarce rynkowej opiera się na uogólnieniu danych rachunkowości finansowej i stanowi ogniwo informacyjne łączące przedsiębiorstwo ze społeczeństwem i partnerami biznesowymi – użytkownikami informacji o działalności przedsiębiorstwa. Znaczenie bilansu przy analizie wyników finansowych przedsiębiorstwa jest tak duże, że często dzieli się go na niezależną jednostkę sprawozdawczą, której uzupełnieniem jest raport, czyli zbiór wszelkich innych form sprawozdania finansowego.

W formularzu nr 2 „Rachunek zysków i strat” informacje są bardziej analityczne, szczegółowe i konkretne. Dla inwestorów i analityków ta forma jest pod wieloma względami ważniejsza niż bilans, zawiera bowiem nie zamrożoną, jednorazową, ale dynamiczną informację o tym, jakie sukcesy przedsiębiorstwo osiągnęło w ciągu roku i dzięki jakim zagregowanym czynnikom, jaką skalę jego działalności jest.

Do analizy wyników finansowych stosuje się formularz nr 2 sprawozdań księgowych (finansowych) „Rachunek zysków i strat”. Konstrukcja tej formy pozwala na badanie powstawania poszczególnych grup wyników finansowych i identyfikację wpływu głównych grup czynników na poszczególne wskaźniki zysku.

1. etap . Analizę zysków należy zacząć od analiza wdrożenia produktów i wielkości przychodów. W tym celu dokładnie badamy:

Główne źródła przychodów (wg

Formularz nr 2 lub nota wyjaśniająca do rocznego

Raport), ich strukturę;

Stabilność źródeł przychodów.

Strukturę przychodów analizuje się ze względu na: rodzaje sprzedawanych produktów, podziały strukturalne, podziały terytorialne. Uzyskane informacje służą do przeprowadzenia analizy czynnikowej zysków, a także oceny biznesplanu i dalszego planowania.

Jeżeli analizę zysków przeprowadza się na podstawie skonsolidowanych sprawozdań finansowych, należy uwzględnić międzybranżowe ceny transferowe oraz rozkład pośrednich kosztów ogólnych.

Stabilność źródła przychodów ocenia się poprzez analizę horyzontalną struktury przychodów. Analiza jakości i stabilności zmian w sprzedaży produktów obejmuje ocenę:

Wrażliwość popytu na różne rodzaje produktów w ogólnych warunkach funkcjonowania, w tym ze strony oddziałów i odległych oddziałów terytorialnych;

Zdolność organizacji do dostosowywania się do zmian popytu poprzez wprowadzanie nowych rodzajów produktów i usług w celu dalszego wzrostu sprzedaży (wdrażanie zmian strukturalnych);

Stopień koncentracji wskaźników, zależność od głównych nabywców;

Stopień koncentracji produktów i uzależnienia od jednej branży (w przypadku przedsiębiorstw wielobranżowych);

Stopień uzależnienia od stosunkowo niewielkiej liczby wiodących sprzedawców;

Stopień dywersyfikacji geograficznej rynków.

Drugi etap. Oprócz analizy sprzedaży bada się poziom i dynamikę kosztów produktów, w szczególności stosunek wskaźników poziomu kosztów do poziomu zysku brutto.

Trzeci etap. Badanie składu i struktury wyniku finansowego organizacji.

Tworzenie odrębnych grup wyników finansowych zgodnie z Formularzem nr 2 „Rachunek zysków i strat” sprawozdania finansowego można przedstawić w formie diagramu.

W tym przypadku istotne jest sprawdzenie, czy zachowane są proporcje tempa wzrostu wskaźników zysku. Podstawowy model wygląda następująco:

Przychody T< Тр Валовая прибыль < Тр Прибыль от продаж < Тр Налогооблагаемая прибыль < Тр Чистая прибыль

4. etap. Ocena ostatecznego wyniku finansowego zysku przed opodatkowaniem.

Kolejnym istotnym obszarem analizy jest ocena kształtowania się zysku przed opodatkowaniem, na który składają się:

Zysk ze sprzedaży;

Przychody i koszty operacyjne;

Dochody i koszty nieoperacyjne.

Strukturę wyniku finansowego charakteryzuje stosunek udziałów poszczególnych składników w łącznej kwocie zysku przed opodatkowaniem.

Wynik finansowy zasługuje na pozytywną ocenę, jeśli znaczącą część zysku stanowią zyski ze sprzedaży i wykazuje on tendencję rosnącą.

Te dwa rodzaje analiz – horyzontalna i strukturalna – uzupełniają się i wraz z analizą poziomów sprzedaży i kosztów pozwalają zidentyfikować wpływ głównych grup czynników na kształtowanie się odpowiednich wskaźników zysku.

Metodologia analizy wyników finansowych uwzględnia takie wskaźniki jak zysk ze sprzedaży produktów oraz rentowność.

Analizując zysk i rentowność, badają dynamikę zmian wielkości zysku bilansowego i netto, poziom rentowności oraz czynniki ją determinujące (wysokość dochodu brutto, poziom kosztów dystrybucji, dochody z tytułu inny rodzaj działalności, wysokość podatków itp.).

Głównymi składnikami zysku są:

Obrót handlowy,

Koszty dystrybucji

Dochody i koszty nieoperacyjne.

Obroty handlowe są jednym z głównych wskaźników działalności gospodarczej i finansowej przedsiębiorstw handlowych. Wyróżnia się obrót detaliczny i hurtowy. Obrót hurtowy oznacza sprzedaż towarów w celu późniejszej odsprzedaży lub do spożycia przemysłowego w postaci surowców, materiałów, komponentów itp. W wyniku handlu hurtowego towary nie opuszczają sfery obrotu. Obrót detaliczny to sprzedaż towarów konsumentom końcowym. W tym momencie proces obiegu dóbr zostaje zakończony i wchodzi on w sferę konsumpcji. Istota obrotu handlu detalicznego wyraża się w relacjach ekonomicznych związanych z wymianą środków pieniężnych ludności na nabywane towary. Jednocześnie obrót handlu detalicznego może obejmować: sprzedaż produktów spożywczych przelewem bankowym podmiotom prawnym na cele społeczne (szpitale, sanatoria, przedszkola itp.); sprzedaż towarów osobom prawnym, ale wyłącznie w przypadku płatności gotówkowych za pomocą kas fiskalnych.

Koszty dystrybucji to koszty życia i pracy wyrażone w kategoriach pieniężnych, mające na celu dostarczenie towarów od producenta do konsumenta, przekształcenie asortymentu produkcyjnego w komercyjny, zorganizowanie procesu zakupu, sprzedaży i konsumpcji oraz zaspokojenie popytu konsumenckiego. Koszty dystrybucji uwzględniane są na wszystkich etapach ustalania cen, począwszy od produkcji, gdy koszt produkcji obejmuje koszty dystrybucji, a skończywszy na sprzedaży detalicznej, gdy cena detaliczna odzwierciedla koszty handlu hurtowego i detalicznego.

Przychody i koszty pozaoperacyjne nie są związane z podstawową działalnością przedsiębiorstwa. Należą do nich odsetki do otrzymania i do zapłaty, dochody z wynajmu i wynajmu nieruchomości oraz inne podobne przychody i koszty.

Na wysokość zysku i rentowność wpływają dwie grupy czynników: wewnętrzne i zewnętrzne (rysunek 1.1).

Rysunek 1.1 – Czynniki wpływające na zysk

Czynniki zewnętrzne to czynniki występujące w otoczeniu zewnętrznym przedsiębiorstwa. W większości przypadków sam nie może na nie wpływać i dlatego jest zmuszony się do nich dostosować.

Do grupy czynników zewnętrznych zalicza się:

Poziom rozwoju gospodarki kraju jako całości;

Środki regulujące działalność przedsiębiorstw przez państwo;

Czynniki naturalne (klimatyczne), transport i inne warunki, które dla jednych przedsiębiorstw powodują dodatkowe koszty, a dla innych determinują dodatkowe zyski;

Zmiany cen surowców, produktów, materiałów eksploatacyjnych, paliw, energii, zakupionych półproduktów nieprzewidzianych w planie przedsiębiorstwa; taryfy za usługi i transport; stawki amortyzacji; stawki czynszu; płaca minimalna i opłaty z nią związane; stawki podatków i innych opłat płaconych przez przedsiębiorstwo;

Naruszenie dyscypliny państwowej przez dostawców, organizacje finansowe, bankowe i inne w kwestiach gospodarczych wpływających na interesy przedsiębiorstwa.

Czynniki wewnętrzne są bezpośrednio powiązane z wynikami działalności przedsiębiorstwa, wpływ na nie może mieć przede wszystkim samo kierownictwo przedsiębiorstwa, są to m.in.:

Wyniki biznesowe,

Skuteczność zawartych transakcji na dostawę towaru,

Wolumen i struktura obrotów handlowych,

Formy i systemy wynagradzania,

Produktywność pracy,

Efektywność majątku trwałego i obrotowego,

Poziom przychodów brutto i kosztów dystrybucji,

Wysokość innego zysku,

Naruszenia przepisów podatkowych.

Analiza zysków przeprowadzana jest w kilku etapach. W pierwszym etapie dokonuje się analizy dynamiki zysku i rentowności przedsiębiorstwa jako całości oraz jego oddziałów, identyfikując tendencje zmian masy zysku i rentowności w badanym okresie. W tym celu wyliczane są stopy (podstawowe i łańcuchowe) wzrostu (spadku) analizowanych wskaźników i porównywane z dynamiką podobnych wskaźników konkurentów oraz ze średnioroczną stopą zwrotu z zainwestowanego kapitału.

W drugim etapie oceniany jest wpływ czynników na zysk i rentowność.

Zysk ze sprzedaży produktów dla całego przedsiębiorstwa zależy od czterech czynników pierwszego poziomu podporządkowania:

Wielkość sprzedaży produktów (VRP);

Jego struktury (UDi);

Koszt (Ci);

Poziom średnich cen sprzedaży (CI).

Wielkość sprzedaży produktów może mieć pozytywny i negatywny wpływ na wysokość zysku. Zwiększanie sprzedaży dochodowych produktów prowadzi do proporcjonalnego wzrostu zysków. Jeśli produkt jest nierentowny, to wraz ze wzrostem wolumenu sprzedaży kwota zysku maleje.

Struktura produktów komercyjnych może mieć zarówno pozytywny, jak i negatywny wpływ na wysokość zysku. Jeżeli udział bardziej zyskownych rodzajów produktów w całkowitym wolumenie ich sprzedaży wzrośnie, wówczas kwota zysku wzrośnie i odwrotnie, wraz ze wzrostem udziału produktów o niskim zysku lub nierentowności, łączna kwota zysku wzrośnie zmniejszenie.

Koszt produkcji i zysk są odwrotnie proporcjonalne: spadek kosztów prowadzi do odpowiedniego wzrostu wielkości zysku i odwrotnie.

Aby określić stopień wpływu rozpatrywanych czynników na poziom zysku i rentowności, stosuje się różne metody matematyczne i statystyczne.

Do określenia trendu rozwoju wskaźnika stosuje się metodę różnic skończonych, metodę powiększania przedziałów, metodę średniej ruchomej i metodę najmniejszych kwadratów. Metoda różnic skończonych polega na tym, że stopień równania opisującego trend rozwojowy wskaźnika wyznacza się poprzez znalezienie różnic pomiędzy wskaźnikami. Metoda powiększania przedziałów polega na łączeniu poziomów szeregów w większy przedział czasu (dni na tygodnie, miesiące na kwartały itp.). Metoda średniej ruchomej polega na przypisaniu wartości do poziomu szeregu równego średniej arytmetycznej poprzednich, bieżących i kolejnych wartości wskaźnika. Metoda najmniejszych kwadratów najdokładniej określa tendencje rozwojowe wskaźnika, ale jest też najbardziej pracochłonna. Polega na wyznaczeniu funkcji opisującej linię trendu, czyli kwadrat odległości, z której do rzeczywistych wartości wskaźnika jest najmniejsza.

Stopień wpływu czynników określa się za pomocą metody statystycznej, takiej jak metoda podstawień łańcuchów. Wadą tej metody jest to, że kolejność doboru czynników ma wpływ na wynik analizy, zaletą jest prostota obliczeń i możliwość określenia stopnia wpływu w minimalnym czasie.

Zysk ze sprzedaży (zysk ze sprzedaży) jest najważniejszym elementem zysku księgowego. Przedmiotem analizy czynnikowej jest odchylenie rzeczywistego zysku ze sprzedaży od zysku roku poprzedniego lub przewidzianego w biznesplanie.

Głównymi czynnikami wpływającymi na wysokość zysku ze sprzedaży są:

Ilość sprzedanych produktów;

Koszt sprzedanych produktów;

Wydatki służbowe;

Koszty administracyjne;

Ceny sprzedaży sprzedawanych produktów;

Zmiany strukturalne w składzie wdrożenia.

Ponadto zysk ze sprzedaży produktów jest bezpośrednio zależny od ilości sprzedanych produktów i poziomu cen. Im więcej produktów sprzedaje przedsiębiorstwo, tym większy zysk osiąga przedsiębiorstwo, działając z zyskiem, a zatem im wyższa cena sprzedaży, tym wyższy zysk.

Jednocześnie zysk ze sprzedaży jest odwrotnie proporcjonalny do kosztów sprzedanych produktów oraz kosztów handlowych i administracyjnych. Głównymi czynnikami zwiększania zysków jest zmniejszenie wysokości powyższych grup wydatków.

Wpływ takich czynników jak zmiany strukturalne w strukturze sprzedaży wynika z faktu, że określone rodzaje towarów, produktów, robót i usług charakteryzują się różnym poziomem rentowności. Jakakolwiek zmiana ich udziału w sprzedaży ogółem może przyczynić się do wzrostu sprzedaży i zysków lub spowodować ich zmniejszenie.

Aby znaleźć wartość czynników kosztowych, należy porównać koszt własny sprzedaży, koszty administracyjne i sprzedaży za okres sprawozdawczy i zgodnie z raportem przeliczyć je na podstawie cen i kosztów roku poprzedniego, czyli znaleźć różnicę pomiędzy wskazane wskaźniki. Suma czynników kosztowych określa ogólny wpływ na zysk ze sprzedaży.

Wpływ ceny na zysk można zdefiniować jako różnicę pomiędzy przychodami ze sprzedaży bez podatków pośrednich z okresu sprawozdawczego a przychodami wykazanymi, przeliczonymi po cenach i kosztach roku poprzedniego. Dodatni wynik wskazuje, że czynnik ten pozytywnie wpływa na zysk ze sprzedaży produktów.

Aby określić wpływ zmian ilości sprzedanych produktów na zysk, należy określić względną zmianę wolumenu sprzedaży w cenach z roku poprzedniego. Aby to zrobić, użyj następującej formuły:

П q =(У q -1)*П pr, (1.2)

gdzie P q jest względną zmianą wielkości sprzedaży w cenach roku poprzedniego;

Y q to wskaźnik współczynnika zmiany ilości sprzedanych produktów, rozumiany jako stosunek przychodów ze sprzedaży towarów, robót i usług według raportu, przeliczonych według cen i kosztów roku poprzedniego do przychodów za rok okres sprawozdawczy;

P pr - zysk (strata) ze sprzedaży roku poprzedniego.

Wpływ na zysk zmian w strukturze sprzedawanych produktów można obliczyć na różne sposoby. Najpopularniejsze z nich to metoda bilansowa i metoda sekwencyjnej izolacji czynników.

Metoda kalkulacji bilansu opiera się na tożsamości całkowitego odchylenia wykazanego zysku od zysku poprzedniego okresu a sumą wartości pięciu poprzednich czynników. Zatem odchylenie zysku spowodowane zmianą struktury asortymentu sprzedawanych produktów będzie równe różnicy pomiędzy całkowitym odchyleniem a sumą wartości wszystkich pozostałych czynników.

Metoda sekwencyjnego wyodrębniania czynników przy ustalaniu wpływu zmian strukturalnych opiera się przede wszystkim na identyfikacji odchyleń zysku ze względu na następujące czynniki:

Ilości sprzedanych produktów;

Struktury wdrożeniowe.

Analizę zysku ze sprzedaży uzupełniamy identyfikacją przyczyn wystąpienia czynników negatywnych w celu uwzględnienia ich w dalszej pracy.

Efektywność i ekonomiczną wykonalność działania przedsiębiorstwa ocenia się nie tylko za pomocą wskaźników bezwzględnych, ale także względnych. W szczególności ta ostatnia obejmuje system wskaźników rentowności.

W najszerszym znaczeniu tego słowa pojęcie rentowności oznacza rentowność, rentowność. Przedsiębiorstwo uważa się za dochodowe, jeżeli dochód ze sprzedaży produktów (robotów, usług) pokrywa koszty wytworzenia (obrót), a ponadto stanowi kwotę zysku wystarczającą do normalnego funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Ekonomiczną istotę rentowności można ujawnić jedynie poprzez charakterystykę systemu wskaźników. Ich ogólne znaczenie polega na określeniu wysokości zysku z jednego rubla zainwestowanego kapitału.

Wskaźniki rentowności charakteryzują rentowność działalności przedsiębiorstwa i obliczane są jako stosunek uzyskanego zysku bilansowego lub netto do wydanych środków lub wolumenu sprzedanych produktów. Wyróżnia się rentowność produkcji, sprzedaży, aktywa ogółem, aktywa trwałe, aktywa obrotowe, własny kapitał obrotowy, kapitał własny.

Do obliczenia tych wskaźników stosuje się następujące wzory:

R p =*100%, (1,3)

gdzie R p jest opłacalnością produkcji,

BP – zysk księgowy przed opodatkowaniem,

Średni koszt środków trwałych w okresie rozliczeniowym,

Średni koszt zapasów.

Rentowność produkcji odzwierciedla wysokość zysku księgowego na każdy rubel zasobów produkcyjnych przedsiębiorstwa.

Sprzedaż P =*100%, (1,4)

VR - przychody ze sprzedaży produktów, towarów, robót, usług bez podatków pośrednich.

Wskaźnik ten pokazuje, ile zysku księgowego przypada na rubel wielkości sprzedaży.

RA =*100%, (1,5)

gdzie RA jest zwrotem z aktywów ogółem,

Średnia wartość sumy aktywów w analizowanym okresie.

Wskaźnik ten odzwierciedla kwotę zysku na rubla ogółu aktywów.

P BOA =*100%, (1,6)

gdzie R BOA to rentowność aktywów trwałych,

Średnia wartość majątku trwałego w analizowanym okresie.

Rentowność aktywów trwałych odzwierciedla kwotę zysku księgowego na każdy rubel aktywów trwałych.

P OA =*100%, (1,7)

gdzie ROA – aktywa obrotowe,

Średnia wartość majątku obrotowego w analizowanym okresie.

Wskaźnik ten pokazuje kwotę zysku księgowego na 1 rubel aktywów obrotowych.

Wyślij swoją dobrą pracę do bazy wiedzy jest prosta. Skorzystaj z poniższego formularza

Studenci, doktoranci, młodzi naukowcy, którzy wykorzystują bazę wiedzy w swoich studiach i pracy, będą Państwu bardzo wdzięczni.

Opublikowano na http://www.allbest.ru/

• Wstęp
• 2. Analiza głównych wskaźników wyników finansowych JSC Elara za lata 2009 - 2010.
• Wniosek

Wstęp

Wynik finansowy przedsiębiorstwa charakteryzuje się wysokością uzyskanego zysku. Zysk odzwierciedla wynik finansowy z działalności gospodarczej uzyskany przez jednostkę w okresie sprawozdawczym (w przypadku przewagi przychodów nad wydatkami). Im większy zysk, tym efektywniej działa przedsiębiorstwo i stabilniejsza jest jego sytuacja finansowa. Zwiększanie zysków jest źródłem samofinansowania, rozszerzania produkcji i wdrażania programów rozwoju społecznego, naukowego i technicznego. Kosztem zysków realizowana jest część zobowiązań przedsiębiorstwa wobec budżetu, banków i innych przedsiębiorstw i organizacji. Dlatego analizowanie wyników finansowych i poszukiwanie rezerw na zwiększenie zysków to główne zadania w każdym obszarze biznesu.

Celem napisania tego kursu jest rozważenie teoretycznych podstaw kształtowania wyników finansowych działalności i przeprowadzenie analizy porównawczej wyników finansowych.

Aby osiągnąć ten cel, należy rozwiązać następujące zadania:

1) ujawniać cele i zadania analizy wyników finansowych;

2) rozważyć źródła informacji do analizy w przedsiębiorstwie;

3) badać główne wskaźniki stosowane do analizy wyników finansowych;

4) uwzględniać cechy organizacyjno-ekonomiczne Elara LLC;

5) przeprowadzić analizę:

-- skład i dynamika zysku bilansowego;

-- zysk ze sprzedaży według czynników;

-- inne przychody i wydatki;

6) zaproponować skuteczne sposoby na zwiększenie zysków

Przedmiotem badań w ramach tego kursu jest Elara LLC.

Przedmiotem badania są wyniki finansowe organizacji.

W procesie analizy wyników finansowych działalności można zastosować następujące metody:

1) metoda porównawcza;

2) metodę wartości średnich, bezwzględnych i względnych;

3) metoda bilansowa;

4) metoda tabelaryczna;

Głównymi źródłami analizy wyników finansowych są:

1) formularze sprawozdawcze:

-- „Bilans” (F№-1);

-- „Rachunek zysków i strat” (F№-2);

2) literatura edukacyjna;

3) podręczniki metodyczne;

4) Dane internetowe.

1. Teoretyczne podstawy analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa

1.1 Cele i zadania analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa

Wyniki finansowe przedsiębiorstwa charakteryzują się wskaźnikami uzyskanego zysku i poziomu rentowności. Najważniejsze z nich to wskaźniki zysku, które stanowią podstawę rozwoju gospodarczego przedsiębiorstwa. Ci ostatni czerpią zyski głównie ze sprzedaży produktów, robót budowlanych, usług, a także z innego rodzaju działalności: leasingu środków trwałych, działalności handlowej na giełdach i giełdach walutowych itp.

Zysk to część dochodu netto przedsiębiorstwa, powstająca w procesie produkcyjnym i realizowana w sferze obiegu. Dopiero po sprzedaży produktów dochód netto przyjmuje formę zysku. Ilościowo stanowi różnicę między przychodem a całkowitym kosztem sprzedanych towarów. Oznacza to, że im bardziej dochodowe produkty sprzedaje przedsiębiorstwo, tym większy zysk osiągnie, tym lepsza jest jego kondycja finansowa. Dlatego wyniki finansowe należy badać w ścisłym powiązaniu ze wskaźnikami wykorzystania i sprzedaży produktów.

Wielkość sprzedaży, zysk, rentowność zależą od produkcji, zaopatrzenia, sprzedaży i działalności handlowej przedsiębiorstwa. Inaczej mówiąc, wskaźniki te charakteryzują wszystkie aspekty zarządzania. Im większy zysk i im wyższa rentowność, tym efektywniej działa przedsiębiorstwo, tym stabilniejsza jest jego sytuacja finansowa.

Główne zadania analizy wyników finansowych działalności:

- systematyczne monitorowanie realizacji planów sprzedaży produktów i generowania zysków;

- określenie wpływu czynników obiektywnych i subiektywnych na wielkość sprzedaży produktów i wyniki finansowe;

- identyfikacja rezerw na zwiększenie wolumenu sprzedaży produktów i wysokości zysku;

- ocena wyników przedsiębiorstwa w zakresie wykorzystania szans w celu zwiększenia sprzedaży produktów, zysków i rentowności;

- opracowanie sposobów wykorzystania zidentyfikowanych zasobów.

Celem analizy jest określenie rzeczywistej wielkości zysku netto, stabilności głównych składników zysku bilansowego, tendencji ich zmian i możliwości wykorzystania ich do prognozowania zysków, a także ocena zdolności „zarobkowej” spółki przedsiębiorstwo.

W procesie analizy wykorzystywane są następujące wskaźniki zysku:

- zysk krańcowy - różnica pomiędzy przychodem netto a bezpośrednimi kosztami wytworzenia sprzedanych produktów;

- zysk ze sprzedaży produktów, towarów, usług - różnica pomiędzy kwotą zysku krańcowego a kosztami stałymi okresu sprawozdawczego;

- zysk bilansowy (brutto) - wyniki finansowe ze sprzedaży towarów, robót budowlanych i usług, przychody i koszty z działalności finansowej i inwestycyjnej, przychody i koszty nieoperacyjne;

- zysk podlegający opodatkowaniu - różnica pomiędzy zyskiem bilansowym a kwotą zysku podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym (z papierów wartościowych oraz z tytułu udziału kapitałowego we wspólnych przedsięwzięciach) oraz wysokość ulg w podatku dochodowym zgodnie z przepisami podatkowymi;

- zysk netto (niepodzielony) - zysk pozostający do dyspozycji przedsiębiorstwa po opłaceniu wszystkich podatków, sankcji gospodarczych i innych obowiązkowych odliczeń;

- skapitalizowany (reinwestowany) zysk - część podzielonego zysku przeznaczona na finansowanie wzrostu aktywów, tj. fundusz akumulacyjny;

- zysk skonsumowany - część zysku przeznaczona na wypłatę dywidend, dla pracowników przedsiębiorstwa lub na programy społeczne.

1.2 System wskaźników służących do analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa

Bezwzględne wskaźniki analizy obejmują zysk:

-- zysk krańcowy - różnica pomiędzy przychodem netto a bezpośrednimi kosztami wytworzenia sprzedanych produktów;

– zysk ze sprzedaży produktów, towarów, usług – różnica pomiędzy wysokością zysku krańcowego a kosztami stałymi okresu sprawozdawczego;

-- zysk bilansowy (brutto) -- wyniki finansowe ze sprzedaży produktów, robót budowlanych i usług, przychody i koszty z działalności finansowej i inwestycyjnej, przychody i koszty nieoperacyjne;

-- zysk podlegający opodatkowaniu - różnicę pomiędzy zyskiem bilansowym a kwotą zysku podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym (z papierów wartościowych oraz z tytułu udziału kapitałowego we wspólnych przedsięwzięciach) oraz wysokość ulg w podatku dochodowym zgodnie z przepisami podatkowymi;

-- zysk netto (niepodzielony) - zysk pozostający do dyspozycji przedsiębiorstwa po zapłaceniu wszystkich podatków, sankcji gospodarczych i innych obowiązkowych odliczeń;

-- zysk skapitalizowany (reinwestowany) - część podzielonego zysku przeznaczona na finansowanie wzrostu majątku, czyli fundusz akumulacyjny;

-- zysk skonsumowany - część zysku przeznaczona na wypłatę dywidend, dla pracowników przedsiębiorstwa lub na programy społeczne;

-- koszt pełny - obejmuje wszystkie koszty wytworzenia i sprzedaży produktów, na które składają się koszty produkcji i koszty pozaprodukcyjne (wydatki na pojemniki i opakowania, transport produktów, inne wydatki);

- kapitał własny – kapitał, który przez cały okres istnienia przedsiębiorstwa należy do niego jako osoby prawnej;

-- zobowiązania długoterminowe - zobowiązania przedsiębiorstwa, których okres spłaty przekracza 12 miesięcy;

-- pozostałe przychody (wydatki) - przychody (wydatki) uzyskiwane przez jednostkę z tytułu pozostałej działalności związanej z działalnością bieżącą, finansową i inwestycyjną;

-- aktywa ogółem -- stanowią sumę aktywów trwałych i obrotowych; aktywa obrotowe stanowią część środków produkcji, które raz biorą udział w procesie produkcyjnym, a ich wartość zostaje natychmiast i całkowicie przeniesiona na wytworzone produkty;

-- aktywa trwałe - zalicza się do nich: środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, niezakończone inwestycje kapitałowe, koszt urządzeń wymagających montażu i przeznaczonych do zainstalowania.

1.3 Baza informacyjna do analizy wyników finansowych

Głównymi źródłami informacji do analizy wyników finansowych działalności są analityczne dane księgowe dotyczące rachunków sprzedaży, a także formularz nr 1 „Bilans” i formularz nr 2 „Rachunek zysków i strat”.

Bilans to sposób podsumowania i grupowania aktywów przedsiębiorstwa oraz źródeł ich powstania na określony dzień w wartości pieniężnej. Jako element metody rachunkowości charakteryzuje się następującymi cechami.

Odrębnie prezentowane są aktywa gospodarki oraz źródła ich powstania: zasoby ekonomiczne znajdują się w aktywach, a źródła w pasywach. Suma aktywów bilansowych jest zawsze równa sumie pasywów bilansowych:

Bilans musi charakteryzować sytuację finansową (pozycję) organizacji na dzień sprawozdawczy.

W bilansie aktywa i pasywa należy zaprezentować w podziale ze względu na ich zapadalność (zapadalność) na krótkoterminowe i długoterminowe. Aktywa i pasywa prezentowane są jako krótkoterminowe, jeżeli ich okres zapadalności (zapadalności) nie przekracza 12 miesięcy od dnia bilansowego lub czasu trwania cyklu operacyjnego (jeżeli przekracza 12 miesięcy). Wszystkie pozostałe aktywa i pasywa wykazywane są jako długoterminowe.

Bilans musi zawierać następujące wskaźniki liczbowe:

I. Aktywa trwałe:

1) wartości niematerialne i prawne;

2) środki trwałe;

3) opłacalne inwestycje w aktywa materialne;

4) inwestycje finansowe.

II. Aktywa obrotowe:

1) rezerwy;

2) VAT od nabytych aktywów;

3) należności;

4) inwestycje finansowe;

5) gotówka.

III. Kapitał i rezerwy:

1) kapitał docelowy;

2) kapitał dodatkowy;

3) kapitał rezerwowy;

4) zyski zatrzymane (niepokryta strata).

IV. Obowiązki długoterminowe:

1) pożyczone środki;

2) inne obowiązki.

V. Zobowiązania krótkoterminowe:

1) pożyczone środki;

2) zobowiązania;

3) przychody przyszłych okresów;

4) rezerwy na przyszłe wydatki i płatności.

Sporządzając bilans, organizacja ma obowiązek konsekwentnie trzymać się jego przyjętej treści i formy w kolejnych okresach sprawozdawczych. Zmiany przyjętej treści i formy bilansu oraz jego objaśnień dopuszczalne są w wyjątkowych przypadkach, np. w przypadku zmiany rodzaju prowadzonej działalności. Organizacja musi przedstawić potwierdzenie każdej takiej zmiany. Istotną zmianę należy wykazać w notach do bilansu wraz ze wskazaniem przyczyn zmiany.

Wskaźniki dla poszczególnych rodzajów aktywów, pasywów, przychodów i kosztów oraz transakcji gospodarczych mogą być prezentowane w bilansie w kwocie łącznej z ujawnieniem w notach do bilansu (Załącznik G), jeżeli każdy z tych wskaźników indywidualnie nie jest istotny dla ocena przez zainteresowanych użytkowników sytuacji finansowej organizacji lub wyników finansowych jej działalności.

Rachunek zysków i strat charakteryzuje wyniki finansowe organizacji za okres sprawozdawczy.

W rachunku zysków i strat przychody i koszty wykazuje się w podziale na zwykłe i nadzwyczajne.

Rachunek zysków i strat musi zawierać następujące wskaźniki liczbowe:

-- przychody ze sprzedaży towarów, produktów, robót budowlanych, usług pomniejszone o podatek VAT, akcyzę i inne obowiązkowe opłaty (przychody netto);

-- koszt sprzedanych towarów, produktów, robót budowlanych i usług (z wyjątkiem kosztów handlowych i administracyjnych);

-- zysk brutto;

-- koszty handlowe (koszty sprzedaży);

-- wydatki na zarządzanie;

-- zysk/strata ze sprzedaży;

-- należność odsetkowa;

-- Procent do zapłaty;

-- dochody z uczestnictwa w innych organizacjach;

-- Inne dochody;

-- inne koszty;

-- zysk/strata ze zwykłej działalności;

- nadzwyczajny dochód;

-- wydatki nadzwyczajne;

-- zysk netto (zysk zatrzymany (niepokryta strata)).

2 Analiza głównych wskaźników wyników finansowych JSC Elara za lata 2009 - 2010.

2.1 Charakterystyka organizacyjno-ekonomiczna przedsiębiorstwa

SA „Elara” to firma zajmująca się produkcją i sprzedażą wysokiej jakości (drogich) wyrobów wędliniarskich własnej produkcji.

Historia firmy:

Firma rozpoczęła swoją działalność w marcu 2000 roku. Jej pierwsza nazwa brzmiała „Fabryka Mięsna”. Przysmak". W sierpniu 2003 roku doszło do połączenia Zakładów Mięsnych SA. Delikatesy” z OJSC „Favorit”. W tym samym miesiącu połączona spółka została ponownie zarejestrowana jako JSC Elara.

Od listopada 2003 roku rozpoczęła się współpraca z firmą „Food additives, Ltd.” Ta transeuropejska firma zawarła umowę z JSC Elara na dostawę składników spożywczych.

Firma posiada dwie marki „Moscow Sausages” i „Favorite”, z których każda ma własną gamę produktów wędliniarskich.

Firma szybko się rozwija: od momentu jej założenia w 2000 roku sprzedano wyroby wędliniarskie o wartości 900 milionów rubli, a wolumen wzrósł do 24 000 950 milionów rubli. w 2007.

Misja firmy:

Zaspokajanie gustów rosyjskich konsumentów najlepszymi rodzajami produktów mięsnych, poprzez ciągłe doskonalenie jakości, technologii produkcji, ciągłe innowacje, partnerskie relacje z dostawcami i klientami.

Struktura sprzedaży. Firma posiada 7 regionów sprzedaży: Środkowy, Północno-Zachodni, Kaukaski, Ural, Zachodniosyberyjski, Wschodniosyberyjski i Daleki Wschód.

We wszystkich regionach praca prowadzona jest za pośrednictwem dystrybutorów, których liczba sięga 50. Z wyjątkiem stolicy, gdzie firma samodzielnie prowadzi sprzedaż bezpośrednią do sieci handlowych.

Od 2005 roku firma rozpoczęła także eksport do krajów WNP, za pośrednictwem tzw. „etnicznych” ukraińskich i rosyjskich punktów sprzedaży detalicznej.

Asortyment firmy obejmuje ponad 70 pozycji i dysponuje szeroką gamą wysokiej jakości wyrobów wędliniarskich.

Poziom obsługi klienta, liczba niewysłanych produktów, koszt niewysłanych produktów, koszt zapasów i stosunek artykułów przestarzałych do nich, wielkość odchyleń w sprzedaży, produktywność magazynu, koszt przemieszczania jednostki produktu, Oceniany jest średni czas trwania operacji załadunku i rozładunku, czas trwania przestojów oraz ich koszt.

Działalność przedsiębiorstwa charakteryzują wskaźniki ekonomiczne przedstawione w tabeli 1.

Tabela 1

Główne wskaźniki ekonomiczne działalności JSC Elara

Nazwa wskaźnika			Odchylenie (+/-)	Tempo wzrostu,%
1. Przychody ze sprzedaży produktów, tysiące rubli.
3. Liczba pracowników PPP, osoby.
4. Wydajność pracy 1 pracownika PPP, tysiąc rubli.
5. Fundusz płac, tysiąc rubli.
6. Przeciętne miesięczne wynagrodzenie 1 pracownika PPP, rub.
7. Zysk bilansowy, tysiące rubli.
8. Koszty na 1 rubel wyprodukowanego produktu, kopiejek.
9. Rentowność działalności podstawowej,%

Tabela 1 pokazuje, że przychody ze sprzedaży w 2010 roku w porównaniu do 2009 roku wzrosły o 285 754,5 tys. Rubli. lub 9,6%, co ocenia się pozytywnie, gdyż wiąże się to ze wzrostem fizycznego wolumenu produkcji. To z kolei również oceniamy pozytywnie, gdyż świadczy o wzroście popytu na produkty. Wzrost przychodów może wiązać się także ze wzrostem cen sprzedaży, co ocenia się pozytywnie, jeśli przyczyną wzrostu cen jest wzrost popytu na produkty, i negatywnie, jeśli wzrost cen jest efektem procesów inflacyjnych.

Przeciętna liczba pracowników spadła w 2010 r. w porównaniu do 2009 r. o 19 osób, czyli o 4,91%, a wydajność pracy 1 pracownika PPP wzrosła o 1173,5 tys. rubli. lub 15,3%, co można wiązać z zakupem zmodernizowanego sprzętu i wprowadzeniem nowych technologii.

W 2010 roku w porównaniu do 2009 roku nastąpiło także zwiększenie przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia o 510 rubli. lub 5,7%, co może wiązać się ze wzrostem różnych dodatków – za pracę w godzinach nadliczbowych, wynagrodzenie za przestój nie z winy pracownika itp. W wyniku wzrostu przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia, fundusz wynagrodzeń wzrósł także o 17 000 tysięcy rubli. lub 0,5%.

W 2010 roku w porównaniu do 2009 roku nastąpił wzrost zysku księgowego o 53 144 tys. rubli. lub 22,5%, co wiąże się ze wzrostem przychodów ze sprzedaży.

Jeden z pozytywnych momentów 2007 roku Następuje także obniżenie kosztów w przeliczeniu na 1 rubel produktów rynkowych o 2,27% i wzrost rentowności działalności podstawowej o 21,43%, co ocenia się pozytywnie, gdyż świadczy o wzroście efektywności wykorzystania zasobów dostępnych w przedsiębiorstwie .

Zatem w porównaniu z rokiem 2009 działalność przedsiębiorstwa w roku 2010 charakteryzuje się występowaniem dużej liczby pozytywnych tendencji w jego rozwoju.

2.2 Analiza składu i dynamiki zysku bilansowego

Zysk bilansowy to saldo przychodów i kosztów wszystkich rodzajów działalności przedsiębiorstwa.

Zysk bilansowy zgodnie z formularzem nr 2 „Rachunek zysków i strat” powstaje z dochodów ze zwykłej działalności oraz pozostałych dochodów.

Zysk lub stratę ze sprzedaży tworzy się w następujący sposób:

1) zysk brutto określa się według wzoru (1):

VP=Przychód - netto - koszt sprzedanych towarów (1)

2) zysk (stratę) ze sprzedaży ustala się według wzoru (2):

PR = VP - koszty handlowe - koszty administracyjne (2)

Zysk związany z pozostałą działalnością określany jest wzorem (3):

PP =% do otrzymania --% do zapłaty + dochód z udziału w pozostałych

organizacje + inne dochody -- inne wydatki (3)

Analiza zysków bilansowych przeprowadzana jest z wykorzystaniem analizy pionowej, poziomej oraz analizy trendów.

Analiza trendu bada wskaźniki zysku bilansowego za kilka lat z określeniem trendu, tj. główny trend rozwojowy.

Na podstawie analizy horyzontalnej zysku bilansowego ustala się odchylenie i zasady odchyleń dla różnych źródeł zysku.

Wyniki analizy zysku bilansowego przedstawiono w tabeli 2.

Tabela 2

Analiza składu i dynamiki zysku bilansowego JSC Elara, w tysiącach rubli.

Nazwa wskaźnika			Odchylenie (+/-)	Tempo wzrostu,%
Dochody i wydatki ze zwykłej działalności
Koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług
Zysk brutto
Wydatki służbowe
Koszty administracyjne
Zysk (strata) ze sprzedaży
Należność odsetkowa
Procent do zapłaty
Dochody z uczestnictwa w innych organizacjach
Inne dochody
inne koszty
Zysk bilansowy

Analiza wykazała, że ​​w roku 2010 w porównaniu do roku 2009 zysk bilansowy wzrósł o 53 144 tys. rubli. lub 22,5%. Ocenia się to pozytywnie. Główną przyczyną wzrostu zysku bilansowego był wzrost przychodów z tytułu uczestnictwa w innych organizacjach o 41,5 tys. pocierać. lub 96,5%. Oznacza to, że przedsiębiorstwo może uzyskiwać dochody nie tylko ze zwykłej działalności, ale także z innych źródeł.W związku z tym wzrosły również należności odsetkowe o 5563 tys. rubli, czyli o 40,8%. Negatywnie na wynik bilansowy wpłynął jednak wzrost kosztów produkcji o 213 947 tys. rubli. lub 8%, co jest oceniane negatywnie, gdyż świadczy o spadku efektywności wykorzystania zasobów dostępnych w przedsiębiorstwie.

2.3 Analiza czynnikowa zysku ze sprzedaży

Ostatecznym wynikiem finansowym działalności przedsiębiorstwa jest zysk bilansowy (zysk przed opodatkowaniem).

W strukturze zysku bilansowego największy udział mają zyski ze sprzedaży, dlatego też wskaźnik ten rozpatrywany jest bardziej szczegółowo.

Na zmianę zysku ze sprzedaży wpływają następujące czynniki:

1) zmianę cen sprzedaży wyrobów przedsiębiorstwa;

2) zmianę kosztu sprzedanego towaru;

3) zmianę fizycznej wielkości sprzedanych produktów;

4) zmiana struktury sprzedawanych produktów.

Aby ustalić wpływ tych czynników, należy przeliczyć przychody ze sprzedaży okresu sprawozdawczego w cenach okresu bazowego i koszcie rzeczywistego wolumenu sprzedaży oraz po koszcie okresu bazowego.

Zysk ze sprzedaży wyznaczany jest według wzorów (4) i (5):

P rp = Vrp - Srp, (4)

P rp =(? q1 * C1i)- (? q1 * C1i), (5)

Gdzie

W rp (? q1 * Ts1i) - przychody ze sprzedaży;

С рп (? q1 * С1i) – koszt sprzedanych towarów

Podstawowe dane niezbędne do analizy zysku ze sprzedaży przedstawiono w tabeli 3.

analiza wskaźnika zysku ze sprzedaży

Tabela 3

Analiza danych dotyczących zysku ze sprzedaży JSC Elara

Zmianę zysku ze sprzedaży w roku 2010 w stosunku do roku 2009 określa wzór (6):

DP = P1 - P0, (6)

gdzie DP oznacza zmianę zysku ze sprzedaży;

P0 -- zysk ze sprzedaży za rok 2009;

P1 - zysk ze sprzedaży za rok 2010.

DP = 347385,5 --302578= +44807,5 (tysiąc rubli)

Procentową zmianę zysku ze sprzedaży określa wzór (7):

%DP = DP/P0 *100% (7)

%DP = 44807,5 / 302578 * 100% = 14,8%

Na zmianę zysku ze sprzedaży miały wpływ następujące czynniki:

1) zmianę cen sprzedaży wyrobów przedsiębiorstwa, którą określa wzór (8):

DPR =? q1 * p1 -? q1 * p0, (8)

gdzie D Pr oznacza zmianę zysku ze sprzedaży w wyniku zmiany cen sprzedaży produktów przedsiębiorstwa;

? q1*p1 – przychody ze sprzedaży za 2010 rok;

? q1*p0 – przychody ze sprzedaży za 2010 rok w cenach z 2009 roku

DPR = 3261366,5 - 3229075 = 32291,5 (tysiąc rubli)

Zmianę zysku ze sprzedaży wynikającą ze zmiany cen sprzedaży określa się procentowo, korzystając ze wzoru (9):

%DPr = D Pr/P0; (9)

%DPr = 32291,5/302578*100% = 10,7%

2) zmianę kosztu własnego sprzedaży określa się według wzoru (10):

DPS = -(? q1 * c1-? q1 * c0), (10)

gdzie D Ps oznacza zmianę zysku ze sprzedaży wynikającą ze zmiany kosztu własnego sprzedanych towarów;

? q1*c1 – całkowity koszt sprzedanych produktów za 2010 rok;

? q1*c0 – koszt sprzedanych towarów za 2010 rok w cenach z 2009 roku.

DPs = - (2886981 - 2858397) = - 28584 (tysiące rubli)

Zmianę zysku ze sprzedaży w wyniku zmiany kosztu własnego sprzedanych towarów określa wzór (11):

%DPs = D Ps/P0*100% = - 28584/302578 *100=9,1% (11)

3) zmianę fizycznej wielkości sprzedaży określa się wzorem (12):

DPq = P0*(Iq-- 1), (12)

gdzie D Pq oznacza zmianę zysku ze sprzedaży w wyniku zmiany fizycznego wolumenu sprzedaży;

Iq to dynamika wzrostu wolumenu sprzedaży produktów szacowana w cenach sprzedaży.

Tempo wzrostu wolumenu sprzedaży określa wzór (13):

Iq = (? q1 * p0) /(? q0 * p0), (13)

Gdzie? q0 * p0 – wielkość sprzedaży oszacowana w cenach sprzedaży

Iq = 3229075 / 2975612 = 1,085

DPq = 302578* (1085 - 1) = +25719,13 (tysiąc rubli)

Procentową zmianę zysku ze sprzedaży wynikającą ze zmiany fizycznej wielkości sprzedaży określa wzór (14):

%D Pq = D Pq/P0*100% ; (14)

%D Pq = 25719,13/302578*100% = +8,5%

4) zmianę zysku ze sprzedaży wynikającą ze zmiany struktury sprzedanych produktów określa się według wzoru (15):

DPstr = , (15)

gdzie DPstr oznacza zmianę zysku ze sprzedaży w wyniku zmian w strukturze sprzedanych produktów;

P/0 – zysk ze sprzedaży w 2010 roku w cenach i kosztach roku 2009.

DPstr = (370678/3229075) - (302578/2975612)* 3229075 =

= 0,012*3229075=38748,9 tysięcy rubli

W ujęciu procentowym wskaźnik ten określa wzór (16):

%DPstr = DPstr/P0*100%; (16)

%DPstr = 38748,9/302578*100% = +12,8%

Weryfikację dokonanych obliczeń przeprowadza się poprzez bilans czynników według wzoru (17):

DP = DPr + DPs + DPq + DPstr; (17)

DP = 32291,5 + (- 28584) + 25719,13 + 38748,9 = 68175,53 (tysiąc rubli)

Procentowo według wzoru (18):

%DP =% D Pr +% D Ps+% D Pq +% D P strona; (18)

%DP = 14,8%+9,1%+8,5%+12,8% = 45,2%

Analiza wykazała, że ​​zysk ze sprzedaży w roku 2010 w porównaniu do roku 2009 wzrósł o 68 175,53 tys. rubli. lub 45,2%. Główną przyczyną wzrostu zysku ze sprzedaży była zmiana struktury sprzedanych produktów, która umożliwiła uzyskanie dodatkowych 38 748,9 tys. rubli. lub 12,8% zysku, co oceniamy pozytywnie, gdyż wskazuje na wzrost udziału produktów wysokorentownych w całkowitym wolumenie produkcji. Na wzrost zysków ze sprzedaży wpłynął także wzrost cen sprzedaży produktów spółki, co pozwoliło uzyskać dodatkowe 32 291,5 tys. rubli. lub 10,7%, co ocenia się pozytywnie, gdyż wiąże się to ze wzrostem popytu na produkty spółki, zmiana fizycznego wolumenu sprzedaży zwiększyła planowany zysk o 25 719,3 tys. rubli. lub 8,5%. Jednakże wzrost kosztów produkcji i sprzedaży obniżył szacunkowy zysk o 28 584 tys. Rubli. lub 9,1%, co jest oceniane negatywnie, gdyż świadczy o spadku efektywności wykorzystania zasobów dostępnych w przedsiębiorstwie.

2.4 Analiza pozostałych przychodów i wydatków

Celem analizy pozostałych przychodów i kosztów jest określenie sposobów zwiększenia przychodów i ograniczenia wydatków.

Pozostałe przychody i koszty odzwierciedlają przede wszystkim wyniki inwestycji, działalności finansowej organizacji oraz transakcji na majątku organizacji.

Dochody z działalności inwestycyjnej (z wyjątkiem inwestycji w aktywa trwałe) przedsiębiorstwo osiąga, jeżeli posiada inwestycje finansowe w papiery wartościowe, kapitały docelowe innych organizacji lub uczestniczy we wspólnych działaniach. Wydatki na działalność finansową związaną z podwyższeniem kapitału własnego (poprzez emisję i plasowanie akcji i innych kapitałowych papierów wartościowych) oraz środków pożyczonych (w wyniku uzyskania kredytów, pożyczek itp.) wykazywane są w pozycji „Odsetki do zapłaty” zysku i zestawienie strat.

Wyniki operacji na majątku (sprzedaż, przeniesienie do użytku tymczasowego, likwidacja itp.) są odzwierciedlone w wierszach „Inne dochody” i „Inne wydatki” formularza nr 2.

Wyniki analizy pozostałych przychodów i kosztów zestawiono w tabeli. 4.

Tabela 4

Analiza innych dochodów i wydatków JSC Elara, tysiące rubli.

Nazwa wskaźnika			Odchylenie (+/-)	Tempo wzrostu,%
1. Należność odsetkowa
2. Odsetki płatne
3. Dochody z uczestnictwa w innych organizacjach
4. Inne dochody
5. Inne wydatki
Zysk (strata) z innej działalności

Analiza pozostałych przychodów i kosztów wykazała, że ​​w latach 2009 i 2010 organizacja poniosła straty na pozostałej działalności związanej z działalnością bieżącą, inwestycyjną i finansową, a w 2010 roku wzrosły one o 4031,5 tys. rubli. lub 8,8%. Główną przyczyną powstawania tych strat może być obniżenie jakości i właściwości użytkowych środków trwałych w wyniku ich długotrwałego i nieostrożnego przechowywania. Na wynik finansowy pozostałej działalności pozytywnie wpłynął wzrost przychodów z tytułu uczestnictwa w innych organizacjach o 41,5 tys. rubli. lub 96,5%. Natomiast ujemna dynamika w strukturze pozostałych przychodów spowodowała zmniejszenie wyniku finansowego na pozostałej działalności o 51 246,5 tys. rubli.

3. Sposoby na zwiększenie wyników finansowych JSC Elara

Czynniki wzrostu dowolnego wskaźnika zysku zależą od powszechnych zjawisk i procesów gospodarczych. To przede wszystkim:

-- doskonalenie systemu zarządzania produkcją w gospodarce rynkowej w oparciu o przezwyciężenie kryzysu w systemie finansowym, kredytowym i monetarnym;

-- zwiększenie efektywności wykorzystania zasobów przez przedsiębiorstwa w oparciu o stabilizację wzajemnych rozliczeń oraz systemu powiązań rozliczeniowych i płatniczych;

-- indeksacja kapitału obrotowego i jednoznaczna identyfikacja źródeł ich powstawania.

Istotnym czynnikiem wzrostu zysków w obecnych warunkach jest praca przedsiębiorstw nad oszczędzaniem zasobów, co prowadzi do redukcji kosztów, a w konsekwencji do wzrostu zysków. Faktem jest, że rozwój wydobycia poprzez oszczędzanie zasobów na tym etapie jest znacznie tańszy niż zagospodarowanie nowych złóż i zaangażowanie w produkcję nowych zasobów.

Redukcja kosztów powinna być głównym warunkiem zwiększenia rentowności i rentowności produkcji.

Zysk jako główny rezultat działalności przedsiębiorczej zaspokaja potrzeby samego przedsiębiorstwa i państwa jako całości. Na wysokość dochodu brutto wpływa splot wielu czynników, zarówno zależnych, jak i niezależnych od prowadzonej działalności gospodarczej.

Ważnymi czynnikami wzrostu zysków zależnymi od działalności przedsiębiorstw są:

Zwiększenie wolumenu wytwarzanych produktów zgodnie z warunkami umownymi;

Obniżenie jego kosztów;

Polepszanie jakości;

Doskonalenie asortymentu;

Zwiększona produktywność pracy.

Czynnikami niezależnymi od działalności przedsiębiorstwa są:

Zmiany cen regulowanych przez państwo sprzedawanych produktów;

Wpływ warunków przyrodniczych, geograficznych, transportowych, technicznych na produkcję i sprzedaż wyrobów itp. - zmiany w polityce podatkowej i amortyzacyjnej państwa.

Aby obniżyć koszty produktów wytwarzanych w przedsiębiorstwie, a co za tym idzie zwiększyć poziom zysku i efektywność operacyjną, konieczne jest podjęcie szeregu działań.

Przede wszystkim jest to podniesienie poziomu technicznego:

Udoskonalanie środków pracy (wprowadzenie zaawansowanych technologii, zwiększenie udziału ulepszonego sprzętu), przedmiotów pracy (wykorzystanie zaawansowanych rodzajów surowców);

Racjonalne wykorzystanie surowców;

Mechanizacja i automatyzacja procesów produkcyjnych;

Uruchomienie nowej komory natryskowo-malarskiej, która pozwoli na szybsze i pozbawione wad przeprowadzenie procesu malowania;

Rozważ sprawę i podejmij pozytywną decyzję w sprawie naprawy warsztatu galwanicznego itp. Będzie to oczywiście wymagało znacznych kosztów, ale w rezultacie skrócą się przestoje spowodowane ciągłymi awariami linii galwanicznych, zmniejszą się koszty pracy związanej z konserwacją i zwiększy się przepustowość cynkowni. Wszystko to będzie miało pozytywny wpływ na całkowity koszt.

Jak wiadomo, zastosowanie bardziej produktywnego sprzętu pozwala zaoszczędzić płace (pracę żywą).

Po drugie, jest to poprawa organizacji produkcji i pracy.

Działania te wpływają na redukcję kosztów w wyniku poprawy organizacji pracy i zarządzania produkcją, specjalizacji produkcji, usprawnienia logistyki i ograniczenia zbędnych kosztów. W wyniku zmniejszenia pracochłonności oszczędności zostaną osiągnięte poprzez obniżenie kosztów pracy, z uwzględnieniem dodatkowych wynagrodzeń i różnych potrąceń.

Działaniami na rzecz poprawy kondycji finansowej jest poszukiwanie nowych rynków zbytu.

Zwiększenie wolumenu produkcji wyrobów i, co za tym idzie, ich sprzedaży jest możliwe dzięki przejrzystej i skoordynowanej pracy służb produkcyjnych, zaopatrzeniowych i serwisowych, ponieważ Urządzenia produkcyjne i inne urządzenia, na których i za pomocą których wytwarzane są produkty, nie są już nowe i mogą działać stabilnie tylko w warunkach stałego nadzoru prewencyjnego przez personel konserwacyjny (pracownicy naprawy).

Jednym z działań w tym przypadku jest aktualizacja wyposażenia zakładu.

Należy także zwracać uwagę na jakość wyrobów i systematycznie wdrażać system zarządzania jakością zapewniający zgodność z normami, stosować i przeprowadzać wewnętrzne audyty jakości i procesu produkcyjnego oraz szkolić personel produkcyjny i utrzymania ruchu. Każdy pracownik powinien być zainteresowany wytwarzaniem wysokiej jakości i konkurencyjnego produktu, ponieważ od tego będzie zależał ostateczny wynik działalności przedsiębiorstwa.

Wniosek

We współczesnych warunkach rynkowych analiza wyników finansowych ma niemałe znaczenie, gdyż zysk jako kategoria ekonomiczna charakteryzująca dochód netto jest głównym celem każdego przedsiębiorstwa handlowego i zapewnia jego wypłacalność.

Na podstawie wyników prac kursowych można stwierdzić, że zysk bilansowy wzrósł o 53 144 tys. Rubli. lub 22,5%. Ocenia się to pozytywnie. Główną przyczyną wzrostu zysku bilansowego był wzrost dochodów z tytułu uczestnictwa w innych organizacjach o 41,5 tys. rubli. lub 96,5%. Oznacza to, że przedsiębiorstwo może generować dochody nie tylko z normalnej działalności, ale także z innych źródeł. Jednak straty na innych operacjach otrzymane przez organizację w 2010 roku obniżyły zysk bilansowy, a mianowicie o 5 737 tysięcy rubli. lub 71,13%. Zysk ze sprzedaży w roku 2010 w porównaniu do roku 2009 wzrósł o 68.175,53 tys. rubli. lub 45,2%. Główną przyczyną wzrostu zysku ze sprzedaży była zmiana struktury sprzedanych produktów, która umożliwiła uzyskanie dodatkowych 38 748,9 tys. rubli. lub 12,8% zysku, co oceniamy pozytywnie, gdyż wskazuje na wzrost udziału produktów wysokorentownych w całkowitym wolumenie produkcji. Analiza pozostałych przychodów i kosztów wykazała, że ​​w latach 2009 i 2010 organizacja poniosła straty na pozostałej działalności związanej z działalnością bieżącą, inwestycyjną i finansową, a w 2010 roku wzrosły one o 4031,5 tys. rubli. lub 8,8%. Główną przyczyną powstawania tych strat może być obniżenie jakości i właściwości użytkowych środków trwałych.

Pomimo wzrostu wyników finansowych Elara LLC w roku 2010 w stosunku do roku 2009, można zaproponować następujące działania mające na celu poprawę efektywności jej działalności w przyszłości:

-- rozbudowa mocy produkcyjnych;

-- obniżenie kosztów sprzedanych produktów;

-- zwiększenie efektywności wykorzystania majątku produkcyjnego;

- doskonalenie systemu zarządzania produkcją.

Lista wykorzystanych źródeł

1. Bogaczenko, V.M. Rachunkowość dla szkół wyższych [Tekst]: podręcznik. / V.M. Bogaczenko, N.A. Kirillova – M.: TK Welby, Wydawnictwo Prospekt, 2007. – 432

2. Zakharyin, V.R. Teoria rachunkowości [Tekst]: Podręcznik / V.R. Zakharyin - M.: INFRA-M: FORUM, 2009. - 304 s.

3. Kanke, AA Analiza działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa [Tekst]: Podręcznik dla uniwersytetów / A.A. Kanke, I.P. Koshevaya - M.: FORUM: INFRA-M, 2008. - 288 s.

4. Klimowicz, wicep. Finanse, obieg pieniądza, kredyt [Tekst]: Podręcznik / V.P. Klimowicz – wyd. 2, dod. - M.: Wydawnictwo „FORUM”: INFRA-M, 2007. - 256 s.

5. Lyubushin, N.P. Analiza działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa [Tekst]: Podręcznik. podręcznik dla uczelni /. N.P. Lubuszin, V.B. Leszczewa, V.G. Dyakova - M.: JEDNOŚĆ - DANA, 2008. - 471 s.

6. Savitskaya, G.V. Analiza działalności gospodarczej przedsiębiorstwa [Tekst]: Podręcznik / G.V. Savitskaya - wydanie 4, poprawione. i dodatkowe - Mińsk: New Knowledge LLC, 2007. - 688 s.

7. Siergiejew, I.V. Ekonomika przedsiębiorstwa [Tekst]: Podręcznik. Korzyści / I.V. Siergiejew - wyd. 2, poprawione. i dodatkowe - M.: Finanse i statystyka, 2009. - 304 s.

8. Smyshnikova, O.V. Analiza działalności finansowej i gospodarczej [Tekst]: Podręcznik / O.V. Smyshnikova - Stary Oskol: TNT LLC, 2011. - 212 s.

9. Piastołow, S.M. Analiza działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa [Tekst]: Podręcznik / S.M. Piastołow - M .: Masterstvo, 2008. - 336 s.

Opublikowano na Allbest.ru

Podobne dokumenty

Zadania analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa. Metodologia analizy czynnikowej zysku ze sprzedaży produktów w ogóle i poszczególnych jego rodzajów. Analiza wyników finansowych działalności, składu i dynamiki zysków OJSC Hotel „Venets”.

praca na kursie, dodano 12.03.2010


Treść ekonomiczna i znaczenie zysku. Metody regulacji wyników finansowych. Sposoby zwiększania zysków w przedsiębiorstwie. Analiza wyników finansowych przedsiębiorstwa. Analiza czynnikowa zysku ze sprzedaży produktów.

praca na kursie, dodano 25.04.2002


Tworzenie wskaźników zysku. Podział wyników finansowych przedsiębiorstwa. Analiza pozioma i pionowa zysku według rachunku zysków i strat. Czynnik rentowności sprzedaży i kosztów, zysków na przykładzie OJSC „Electrostroyresurs”.

praca na kursie, dodano 18.05.2008


Znaczenie wyników finansowych dla oceny działalności przedsiębiorstwa. Opodatkowanie i podział zysków. Sposoby na zwiększenie rentowności. Metodologia analizy dynamiki zysku bilansowego. Analiza czynnikowa w systemie kosztów bezpośrednich. Działalność spółki LLC „DZV”.

praca magisterska, dodana 01.11.2012


Uwzględnienie celów i zadań analizy wyników finansowych, badanie źródeł informacji w przedsiębiorstwie. Przeprowadzenie analizy składu i dynamiki zysku bilansowego Vikhr LLC, zysku ze sprzedaży według czynników, pozostałych przychodów i kosztów.

praca na kursie, dodano 14.01.2015


Pojęcie wyników finansowych przedsiębiorstwa. Analiza wyniku bilansowego (straty), wyników finansowych z działalności operacyjnej i nieoperacyjnej. Ocena wykorzystania zysków. Działania mające na celu poprawę wyników finansowych przedsiębiorstwa.

praca na kursie, dodano 16.03.2013


Istota ekonomiczna i podstawy analizy wyników finansowych. Analiza i ocena wyników finansowych przedsiębiorstwa. Analiza zysku brutto i sprzedaży, rentowność. Sposoby poprawy wyników finansowych przedsiębiorstwa.

praca na kursie, dodano 06.06.2011


Kształtowanie i analiza zysku oraz opłacalności produkcji. Analiza wyników finansowych przedsiębiorstwa. Wpływ czynników na zysk („analiza czynnikowa”). Dynamika zmian wskaźników finansowych dla poszczególnych okresów sprawozdawczych („analiza trendów”).

praca na kursie, dodano 23.12.2009


Cele i wskaźniki statystyki wyników finansowych. Analiza ekonomiczno-statystyczna wyników finansowych działalności spółki LLC „Zakłady Płyt Pilśniowych”. Dynamika zysku i rentowności. Analiza korelacji i regresji zysku netto i wydajności pracy.

praca na kursie, dodano 14.11.2010


Pojęcie i system wskaźników wyników finansowych. Baza informacyjna do ich analizy w Federacji Rosyjskiej i praktyce międzynarodowej. Procedura tworzenia i obliczania wskaźników zysku. Czynniki wpływające na jego zmianę. Analiza poziomu ogólnej rentowności organizacji.

* Praca ta nie jest pracą naukową, nie jest ostateczną pracą kwalifikacyjną i jest wynikiem przetworzenia, uporządkowania i sformatowania zebranych informacji, mających służyć jako źródło materiału do samodzielnego przygotowania prac edukacyjnych.

WSTĘP

Rozdział 1. Teoretyczne aspekty podstaw analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa

1.1. Metodologia i znaczenie analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa

1.2.Zadania i źródła informacji analizy wyników finansowych przedsiębiorstw
1.3. Etapy analizy wyników finansowych

Rozdział 2. Rachunkowość wyników finansowych przedsiębiorstwa

2.1.Rachunkowość przychodów i kosztów zwykłej działalności

2.2.Rachunkowość innych dochodów i wydatków organizacji

2.3. Rozliczenie końcowego wyniku finansowego

2.4. Rachunkowość wykorzystania zysków

Rozdział 3. Analiza wyników finansowych w działalności przedsiębiorstwa (na przykładzie Tekmash OJSC)

3.1. Charakterystyka organizacyjno-ekonomiczna przedsiębiorstwa

3.2. Analiza czynnikowa dynamiki zmian struktury kształtowania się wyników finansowych oraz analiza zysku z działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa

3.3. Analiza czynnikowa zysku ze sprzedaży produktów, towarów (robót i usług)
3.4. Analiza czynników kształtowania i podziału całkowitego zysku księgowego i podlegającego opodatkowaniu

3.5. Propozycje poprawy rachunkowości i analizy wyników finansowych w OJSC Tekmash

WNIOSEK

WYKAZ WYKORZYSTANYCH BIBLIOGRAFII

APLIKACJE

WSTĘP

W warunkach rynkowych każdy podmiot gospodarczy pełni rolę odrębnego producenta towaru, który jest niezależny ekonomicznie i prawnie w wyborze obszaru działalności, kształtowaniu asortymentu, cen, ustalaniu kosztów, rozliczaniu przychodów ze sprzedaży, a co za tym idzie w ustalaniu wyniku finansowego – zysku lub strata. Ocena wyników finansowych jest częścią analizy finansowej. Charakteryzuje się pewnym zestawem wskaźników odzwierciedlonych w bilansie na określony dzień. Wynik finansowy charakteryzuje w najbardziej ogólnej formie zmiany w alokacji środków i źródłach ich pokrycia. Zysk odzwierciedla dodatni wynik finansowy. Wzrost zysków stwarza podstawę finansową do samofinansowania, reprodukcji rozszerzonej i rozwiązywania problemów o charakterze społecznym i materialnym działalności przedsiębiorstwa. Kosztem zysków wypełniane są zewnętrzne zobowiązania finansowe wobec budżetu, banków, funduszy pozabudżetowych i innych organizacji. Charakteryzuje stopień aktywności gospodarczej i kondycję finansową. Zysk określa poziom zwrotu z funduszy zaawansowanych do zwrotu z inwestycji i aktywów. W warunkach rynkowych podmiot gospodarczy dąży jeśli nie do maksymalnego zysku, to takiego zysku, który zapewni dynamiczny rozwój produkcji w konkurencyjnym otoczeniu, pozwoli mu utrzymać pozycję na rynku danego produktu oraz zapewni jego przetrwanie. Straty oparte na wynikach działalności wykazują błędy, błędne obliczenia w obszarach wykorzystania środków i stawiają podmiot gospodarczy w krytycznej sytuacji finansowej, która nie wyklucza upadłości.
Głównym celem analizy wyniku finansowego jest identyfikacja posiadanych w gospodarstwie rezerw na wzmocnienie pozycji finansowej przedsiębiorstwa, w oparciu o obiektywną ocenę wykorzystania zasobów finansowych.
Aby zidentyfikować wynik finansowy, konieczne jest zorganizowanie rachunkowości przychodów i kosztów, które go tworzą. Wszystko to decyduje o trafności wybranego tematu badawczego.
Stopień rozwoju problemu. Obecnie badania ekonomiczne wykorzystują różne metody i opracowania poświęcone rachunkowości, analizie i audytowi wyników finansowych organizacji. Do prac w tym zakresie zaliczają się opracowania takich ekonomistów jak A.F. Aksenenko, I.A. Basmanow, P.S. Bezrukikh, A.A. Dodonov, M.Kh. Żebrak, V.B. Iwaszkiewicz, N.P. Kondrakow, E.G. Liberman, A.Sh. Margulis, V.F. Paliy, V.I. Petrova, A.D. Szeremeta i innych. Ich praca polega na uwzględnianiu kosztów, analizie dochodów i monitorowaniu wyników finansowych przedsiębiorstwa.
Wszystkie te prace mają duże znaczenie teoretyczne i praktyczne i stanowią podstawę do stworzenia systemu zarządzania wynikami finansowymi, który pozwala na zwiększenie efektywności ekonomicznej przedsiębiorstw przemysłowych. Jednak zintegrowane podejście do zarządzania zyskiem jako ostatecznym wynikiem finansowym we współczesnej literaturze ekonomicznej nie zostało jeszcze dostatecznie rozwinięte. Główny kierunek badań poświęcony jest doskonaleniu zintegrowanego podejścia do rozpatrywanego problemu, na które składają się rachunkowość i analiza.
Celem pracy jest rozważenie mechanizmu rachunkowości kształtowania wyników finansowych, który zapewnia procedury analityczne służące identyfikacji rezerw na wzrost zysków w przedsiębiorstwie.
Osiągnięcie tego celu polega na rozwiązaniu następujących zadań:
. ujawnić metodologiczne aspekty polityki rachunkowości przedsiębiorstwa w zakresie kształtowania wyniku finansowego ze sprzedaży produktów, z pozostałej sprzedaży oraz końcowego wyniku finansowego;
. oceniać dynamikę bezwzględnych i względnych wskaźników wyników finansowych (zysku i rentowności);
. przeprowadzić analizę czynnikową zysku ze sprzedaży produktów
oraz ostateczny wynik finansowy;
. zidentyfikować możliwe rezerwy na wzrost zysków i rentowność badanego przedsiębiorstwa oraz obliczyć ich efekt ekonomiczny.
Obiektem badań jest OJSC Tekmash.
Przedmiotem opracowania jest mechanizm zarządzania wynikami finansowymi, który obejmuje rachunkowość i analizę.
Podstawą teoretyczną i metodologiczną badań były prace naukowców krajowych i zagranicznych z zakresu teorii ekonomii, ekonomiki przedsiębiorstw, rachunkowości oraz analizy działalności finansowej i gospodarczej. Rozpatrując obszar tematyczny badania, wykorzystano regulacyjne akty prawne Federacji Rosyjskiej regulujące badane procesy, materiały statystyczne i materiały okresowe. W procesie badawczym wykorzystano metody naukowe takie jak analiza i synteza, identyfikacja związków przyczynowo-skutkowych oraz metody ekonomiczne i matematyczne.
Stopień rozwoju problemu. Obecnie w badaniach ekonomicznych wykorzystuje się różne metody i opracowania dedykowane rachunkowości, analizie i zarządzaniu kosztami w przedsiębiorstwie.
Praktyczne znaczenie badania. Badanie zintegrowanego podejścia do zarządzania wynikami finansowymi poprzez księgowość i analizę wykazało potrzebę dalszego doskonalenia mechanizmu księgowego i procedur analitycznych w przedsiębiorstwie. Proponowane podejście pozwala zwiększyć efektywność systemu rachunkowości i analizy wyników finansowych w przedsiębiorstwie.
Prezentowana praca składa się ze spisu treści, wstępu, trzech rozdziałów, zakończenia, spisu literatury oraz aneksu.

ROZDZIAŁ 1. TEORETYCZNE ASPEKTY PODSTAW ANALIZY WYNIKÓW FINANSOWYCH PRZEDSIĘBIORSTWA

1.1. Metodologia i znaczenie analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa

Każde przedsiębiorstwo ma swoje cele i zadania, zalecenia akceptowalne przy zarządzaniu jednym przedsiębiorstwem mogą być szkodliwe lub bezużyteczne dla innego. Dlatego każde przedsiębiorstwo, zgodnie ze specyfiką swojej działalności, ma prawo wybrać te opcje rachunkowości, które zapewnią najpełniejszą realizację funkcji zarządzania, kontroli i analizy, aby w praktyce zrealizować główny cel każdego przedsiębiorstwo - efektywne działanie.
Znaczenie analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa odgrywa ogromną rolę w umacnianiu jego kondycji finansowej. Wiadomo, że bez osiągnięcia zysku przedsiębiorstwo nie może się rozwijać, dlatego też zadanie poprawy wyników finansowych jest dla podmiotu gospodarczego niezwykle istotne. Głównym celem analizy wyników finansowych jest szybkie zidentyfikowanie i wyeliminowanie niedociągnięć w działalności finansowej organizacji oraz znalezienie rezerw na poprawę kondycji finansowej przedsiębiorstwa i jego wypłacalności, rozwój i podejmowanie świadomych decyzji zarządczych mających na celu zwiększenie efektywności przedsiębiorstwa podmiot.
Wyniki analizy finansowej pozwalają zidentyfikować słabe punkty wymagające szczególnej uwagi i opracować działania mające na celu ich eliminację.
Metodę analizy finansowej rozumie się jako sposób podejścia do badania procesów gospodarczych w ich powstawaniu i rozwoju.
Cechami charakterystycznymi metody są: zastosowanie systemu wskaźników, identyfikacja i zmiana zależności pomiędzy nimi.
W procesie analizy finansowej wykorzystuje się szereg specjalnych metod i technik. Metody stosowania analizy finansowej można podzielić na dwie grupy: tradycyjne i matematyczne.
Do pierwszej grupy zalicza się: stosowanie wartości bezwzględnych, względnych i średnich; technika porównywania, podsumowywania i grupowania, technika podstawień łańcuchów. Metodą porównania jest zestawienie wskaźników finansowych okresu sprawozdawczego z ich planowanymi wartościami oraz ze wskaźnikami okresu poprzedniego. Metodą podsumowania i grupowania jest połączenie materiałów informacyjnych w tabele analityczne. Metodę podstawień łańcuchowych stosuje się do obliczenia wielkości wpływu czynników w ogólnym kompleksie ich wpływu na poziom zagregowanego wskaźnika finansowego. Istota technik substytucji łańcuchowej polega na tym, że poprzez sekwencyjne zastąpienie każdego wskaźnika raportowania wskaźnikiem podstawowym, wszystkie pozostałe wskaźniki traktuje się jako niezmienione. To zastąpienie pozwala nam określić stopień wpływu każdego czynnika na ogólny wskaźnik finansowy. W praktyce wybranymi metodami analizy sprawozdań finansowych są: analiza horyzontalna, analiza pionowa, analiza trendu, metoda wskaźników finansowych, analiza porównawcza, analiza czynnikowa.
Analiza pozioma - porównanie każdej pozycji z rokiem poprzednim. Analiza pionowa - określenie struktury końcowych wskaźników finansowych, określenie wpływu każdej pozycji sprawozdawczej na wynik jako całość.
Analiza trendu - porównanie każdej pozycji raportowania z liczbą poprzednich okresów i określenie trendu. Za pomocą trendu kształtowane są możliwe wartości wskaźników w przyszłości, dlatego przeprowadzana jest analiza prospektywna.
Analiza wskaźników względnych - obliczenie zależności pomiędzy poszczególnymi pozycjami raportu lub pozycjami różnych form raportowania, określenie zależności pomiędzy wskaźnikami.
Analiza porównawcza jest zarówno analizą wewnątrz gospodarstwa zbiorczego wskaźników oddziałów, warsztatów, spółek zależnych itp., jak i analizą między gospodarstwami przedsiębiorstwa w porównaniu z danymi konkurencji, ze średnimi ogólnymi danymi ekonomicznymi.
Analiza czynnikowa to analiza wpływu poszczególnych czynników na wskaźnik efektywności z wykorzystaniem deterministycznych i stochastycznych technik badawczych. Analiza czynnikowa może być bezpośrednia lub odwrotna, tj. synteza - połączenie poszczególnych elementów we wspólny skuteczny wskaźnik. Wiele metod matematycznych: analiza korelacji, analiza regresji i inne weszły w krąg rozwoju analitycznego znacznie później.
Metody cybernetyki ekonomicznej i programowania optymalnego, metody ekonomiczne, metody badań operacyjnych i teoria decyzji z pewnością mogą znaleźć bezpośrednie zastosowanie w ramach analizy finansowej.

1.2. Zadania i źródła informacji przy analizie wyników finansowych przedsiębiorstwa

Wyniki finansowe to zestaw wskaźników odzwierciedlających dostępność, rozmieszczenie i wykorzystanie zasobów finansowych. Ponieważ celem analizy jest nie tylko ustalenie i ocena kondycji finansowej przedsiębiorstwa, ale także ciągłe prowadzenie prac mających na celu jej poprawę. Analiza wyników finansowych wskazuje, w jakich konkretnych obszarach należy popracować, a także pozwala na identyfikację najważniejszych aspektów i najsłabszych pozycji w kondycji finansowej przedsiębiorstwa. Ocena wyników finansowych może być dokonywana z różnym stopniem szczegółowości w zależności od celu analizy, dostępnych informacji, oprogramowania, wsparcia technicznego i kadrowego.
Analiza finansowa pozwala ocenić:
. stan majątkowy przedsiębiorstwa;
. stopień ryzyka biznesowego;
. adekwatność kapitałowa dla działalności bieżącej i inwestycji długoterminowych;
. potrzeba dodatkowych źródeł finansowania;
. możliwość rozbudowy;
. racjonalność pożyczania środków;
. ważność polityki podziału i wykorzystania zysków.
W takim przypadku konieczne jest rozwiązanie następujących problemów:
. w oparciu o badanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy różnymi wskaźnikami działalności produkcyjnej, handlowej i finansowej, oceniać realizację planu pod kątem otrzymania środków finansowych i ich wykorzystania z punktu widzenia poprawy kondycji finansowej przedsiębiorstwa;
. prognozowanie możliwych wyników finansowych, opłacalności ekonomicznej w oparciu o rzeczywiste warunki prowadzenia działalności gospodarczej oraz dostępność środków własnych i pożyczonych;
. opracowywanie modeli kondycji finansowej dla różnych możliwości wykorzystania zasobów;
. opracowanie konkretnych działań mających na celu efektywniejsze wykorzystanie zasobów finansowych i wzmocnienie kondycji finansowej przedsiębiorstwa.
Analiza wyników finansowych to proces, za pomocą którego oceniamy przeszłą i obecną sytuację finansową oraz wyniki organizacji. Jednak głównym celem jest ocena działalności finansowo-gospodarczej naszej organizacji w odniesieniu do przyszłych warunków istnienia.
Sprawozdania księgowe (finansowe) stanowią bazę informacyjną do analiz finansowych. Podstawą informacyjnego wsparcia analizy wyników finansowych powinny być sprawozdania finansowe, które są jednolite dla organizacji wszystkich branż i form własności. Składa się z formularzy sprawozdawczości finansowej zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 lipca 2003 r. Nr 67n „W sprawie form sprawozdawczości finansowej organizacji”.
Stosowane są następujące formy sprawozdań finansowych:
. bilans, formularz nr 1, który odzwierciedla zyski zatrzymane lub niepokryte straty okresu sprawozdawczego i poprzednich okresów (część III pasywów);
. rachunek zysków i strat, formularz nr 2, sporządzany jest za rok i za okresy śródroczne, który jest głównym źródłem informacji o powstaniu i wykorzystaniu zysku, który pokazuje pozycje tworzące wynik finansowy ze wszystkich rodzajów działań;
. roczne sprawozdanie o zmianach w kapitale, formularz nr 3, odzwierciedla stan i zmiany funduszu rezerwowego, informacje o zyskach zatrzymanych z lat ubiegłych według składu, o funduszu sektora socjalnego, docelowym finansowaniu i przychodach, rezerwach na przyszłe wydatki oraz szacunkowych rezerwy;
. Certyfikat 4 odzwierciedla różne źródła podwyższenia kapitału dla poszczególnych pozycji;
. rachunek przepływów pieniężnych, formularz nr 4, który zawiera dane o wpływach pieniężnych z różnych źródeł, a także informacje o wydatkach środków;
. Załącznik do bilansu rocznego Formularz nr 5 w powołaniu się na rozdział 3 zawiera informację o wysokości umorzenia środków trwałych dla każdego rodzaju na początek i na koniec roku sprawozdawczego oraz wyniku waloryzacji w związku z aktualizacją wyceny tych aktywów.
Analizę finansową przeprowadza się na różne sposoby, w zależności od wykonywanego zadania. Można go wykorzystać do identyfikacji problemów w zarządzaniu działalnością przemysłową i handlową. Może służyć do oceny efektywności zarządzania organizacją. Można go wykorzystać do wybrania obszarów do lokowania kapitału. I wreszcie może działać jako narzędzie do prognozowania poszczególnych wskaźników i wyników finansowych organizacji jako całości.
Jednak we wszystkich przypadkach dla ujawnienia treści informacji duże znaczenie ma wstępna analiza formularzy sprawozdawczych, tj. przekształcenie składanych raportów w raporty analityczne.
Proces ten obejmuje następujące elementy:
. sprawdzenie istotności głównych pozycji bilansu, rachunku zysków i strat;
. sporządzenie skonsolidowanego bilansu i rachunku zysków i strat, w którym pozostają jedynie istotne pozycje wymagające analizy i mające realny wpływ na podejmowanie decyzji finansowych;
. wyszczególnianie bezzasadnie zagregowanych pozycji, dla których wykorzystywane są dane z objaśnień i uzupełnień do sprawozdań;
. sporządzanie dynamicznych bilansów i rachunków zysków i strat, które pozwalają na identyfikację tendencji w wynikach finansowych;
. wprowadzenie danych referencyjnych do porównania ze wskaźnikami sprawozdawczymi, którymi może być standardowy poziom wskaźników, średnie branżowe lub osiągnięcia najlepszych przedsiębiorstw.
Jest to wstępna obróbka analityczna raportowania, która poprzedza dogłębną analizę i wyliczenie wskaźników finansowych.

1.3. Etapy analizy wyników finansowych

W trakcie analizy ustala się, czy przedsiębiorstwu udało się osiągnąć planowany zysk, z jakich powodów, jeśli w ogóle, nie zapewniono realizacji planów zysku; Kto jest winien - złe planowanie lub zła praca.
Analiza zysków przeprowadzana jest w kilku etapach.
W pierwszym etapie przeprowadza się analizę dynamiki zysku przedsiębiorstwa jako całości i jego oddziałów, identyfikując trend zmian masy zysku w badanym okresie. W tym celu wyliczane są stopy (podstawowe i łańcuchowe) wzrostu (spadku) analizowanych wskaźników i porównywane z dynamiką podobnych wskaźników konkurentów oraz ze średnioroczną stopą zwrotu z zainwestowanego kapitału.

W drugim etapie oceniany jest wpływ czynników na zysk:
a) zmiana wolumenu obrotów handlowych w cenach bieżących liczona według wzoru:

Gdzie: АПаq – zmiana zysku w wyniku zmiany wielkości obrotów handlowych;
Qp i Qb - wielkość obrotów handlowych w okresach sprawozdawczych i bazowych (planowanych), mln rubli;
Rtb - rentowność sprzedaży za poprzedni (planowany) okres;
b) zmianę wolumenu sprzedaży w cenach porównywalnych (fizyczny wolumen obrotów handlowych), liczoną według wzoru:

Gdzie: CQ – porównywalny obrót;
c) do pomiaru wpływu cen sprzedanych towarów na zysk można skorzystać ze wzoru:

Gdzie: FT – masa fizyczna towaru;
Iп - wskaźnik cen okresu sprawozdawczego w porównaniu z bazowym.
Ogólny wpływ czynników fizycznej masy towaru i zmian cen powinien skutkować zmianą zysku w wyniku zmian wolumenu sprzedaży w cenach bieżących:
d) wpływ zmian poziomu dochodu brutto na zysk zostanie określony w następujący sposób:

Gdzie: УВДф - rzeczywisty (przewidywany) poziom dochodu brutto w bieżącym roku (okresie);
UVDb - poziom dochodu brutto w okresie bazowym;
Qf – wielkość rzeczywistego obrotu handlowego;
e) ocenę wpływu kosztów dystrybucji na zysk można zmierzyć za pomocą następującego równania:

Gdzie: UIOf to rzeczywisty poziom kosztów dystrybucji;
IROB – poziom kosztów dystrybucji w okresie bazowym;
Of - faktyczna wielkość obrotów handlowych;
f) wpływ na wielkość zysku bilansowego zmian pozostałych przychodów i kosztów ustala się metodą bezpośrednią. Zmiana różnicy między przychodami i wydatkami będzie wielkością wpływu tego czynnika na wynik;
g) zmiany efektywności wykorzystania zasobów i kapitału przedsiębiorstwa mierzy się za pomocą następującego wzoru:

Gdzie: P to ilość zainwestowanych zasobów (kapitału) w wycenę;
Pрп to opłacalność wykorzystania określonego rodzaju zasobu (kapitału).
Całkowity wpływ na kształtowanie zysku wielkości wykorzystanych zasobów i efektywności ich wykorzystania oblicza się w następujący sposób:

W drugim etapie analizy, w oparciu o zalecenia poszczególnych ekonomistów, proponuje się także obliczenie udziału dochodu brutto w obrotach handlowych, udziału produkcji netto (płace plus zysk) w dochodzie brutto, udziału zysku w produkcji netto, a następnie na podstawie tych wskaźników skonstruować wykres ich zależności i określić wystarczalność dochodu i zysku do rozwiązania podstawowych problemów.
W trzecim etapie identyfikowane są rezerwy na zwiększenie zysków i możliwość ich wykorzystania w przyszłości.
Wpływ czynników na wielkość odchylenia zysku rzeczywistego od planowanego określa się analogicznie do powyższej metodologii.
Na zysk duży wpływ mają czynniki cenowe. Wraz ze wzrostem cen towarów wzrasta wielkość dochodu brutto i odwrotnie, spadek cen prowadzi do jego spadku (zależność bezpośrednia). Zmiana taryf dla usług w innych branżach powoduje zmianę wysokości kosztów dystrybucji. W miarę ich wzrostu rosną koszty, a co za tym idzie, zyski maleją (zależność odwrotna).
Aby obliczyć wpływ czynników cenowych, należy przeliczyć wysokość przychodów brutto i kosztów dystrybucji na ceny porównywalne. Oprócz tych czynników (zmian cen i taryf) w procesie analizy ustalany jest wpływ na zysk zmian wolumenu sprzedaży towarów po cenach porównywalnych oraz struktury obrotów handlowych.
Analizę zysków kończy podsumowanie niewykorzystanych rezerw na ich wzrost. Należą do nich przyspieszenie obrotu kapitału obrotowego, zwiększenie efektywności kosztów pracy ludzkiej, zmniejszenie kosztów dystrybucji, zwiększenie wydajności pracy, wskaźniki efektywności wykorzystania powierzchni handlowej oraz zwiększenie sprzedaży towarów w fizycznych jednostkach miary.
Aby pogłębić analizę, konieczne jest bardziej szczegółowe zbadanie wszystkich powyższych rezerw wzrostu zysków pod kątem realnej możliwości ich realizacji w celu uzyskania wyższych zysków i rentowności. W związku z tym zaleca się wykorzystanie materiałów analizy operacyjnej. A potem rozpoczynają analizę predykcyjną.
Dogłębna analiza zysków jest ważnym źródłem informacji do opracowania rozsądnej prognozy i na jej podstawie planu zysków na przyszłość.
Chociaż w warunkach niestabilnej sytuacji gospodarczej i ciągłego wzrostu cen wielu odmawia planowania ze względu na trudność w prognozowaniu nawet jednocyfrowych wskaźników ilościowych, to jednak bez takich obliczeń łatwość zarządzania przedsiębiorstwem jest znacznie zmniejszona. Jak pokazują doświadczenia zagraniczne, to szczegółowe planowanie pozwalało firmom przetrwać, rozwijać się i wygrywać z konkurencją.
W przypadku braku obliczeń prognostycznych dla najważniejszych wskaźników przedsiębiorstwo nie jest w stanie szybko kontrolować swoich przychodów i wydatków oraz podejmować właściwych decyzji zarządczych.
Opracowanie prognozowanych obliczeń zysków wynika z konieczności kwartalnego składania zaświadczenia o stosunkach z budżetem w zakresie podatków od zysków (dochodów) do inspekcji podatkowej w Twoim regionie. Zaświadczenie to wskazuje zysk przyjęty w planie przedsiębiorstwa, obejmujący dochody z pozostałych zdarzeń i działalności, podatek od nieruchomości, zysk preferencyjny i podlegający opodatkowaniu, stawkę podatku oraz kwotę zysku, która musi zostać przekazana do budżetu. Aby sporządzić taki certyfikat, oprócz zysku, należy obliczyć wszystkie inne wskaźniki pośrednie: dochód brutto, koszty dystrybucji, obrót.
Aby zwiększyć wiarygodność kalkulacji prognozowanych zysków, zaleca się opracowanie prognozy nie na rok, ale na kwartał (a do celów wewnętrznych - na miesiąc), czyli przejść od szczegółu do ogółu.
Przedmiotem szczególnej uwagi w każdym przedsiębiorstwie jest zysk ze sprzedaży. Jak wykazała analiza struktury zysku, zysk brutto w dużej mierze zależy od zysku ze sprzedaży, dlatego też przeprowadzenie analizy czynnikowej zysku ze sprzedaży pozwala:
. ocenić rezerwy na zwiększenie wydajności produkcji;
. formułować decyzje zarządcze dotyczące wykorzystania czynników produkcji.
Zysk ze sprzedaży produktów dla przedsiębiorstwa jako całości zależy od czterech czynników pierwszego stopnia podporządkowania: wielkości sprzedaży produktów w miarach naturalnych Q, jej struktury D, kosztu C i poziomu cen P. Wielkość sprzedaży towarów może mieć pozytywny i negatywny wpływ na wysokość zysku. Zwiększanie sprzedaży dochodowych produktów prowadzi do wzrostu zysków. Jeśli produkt jest nierentowny, to wraz ze wzrostem wielkości sprzedaży wielkość zysku maleje.
Struktura produktów komercyjnych może mieć zarówno pozytywny, jak i negatywny wpływ na wysokość zysku. Jeśli udział bardziej dochodowych rodzajów towarów w całkowitym wolumenie sprzedaży wzrośnie, wówczas kwota zysku wzrośnie. I odwrotnie, wraz ze wzrostem udziału dóbr o niskim lub nierentownym charakterze, całkowita kwota zysku będzie się zmniejszać.
Koszt towarów i zysk są odwrotnie proporcjonalne: spadek kosztów prowadzi do odpowiedniego wzrostu kwoty zysku i odwrotnie.

Model zależności zysku od wymienionych czynników ma postać:

Gdzie n to liczba nazw produktów w asortymencie.
Aby uprościć procedurę analizy, można zastosować następującą procedurę badania wpływu czynników na zysk:
. uwzględnia się wpływ czynników pierwszego rzędu (ceny sprzedaży i kosztu) na zysk na jednostkę produkcji dla każdego towaru;
. oblicza się wpływ czynników drugiego rzędu (zmian strukturalnych i zysku konkretnego dla każdego produktu) na średni zysk na jednostkę produktu;
. Ocenia się wpływ produkcji całkowitej i zysku na jednostkę produkcji na zysk ze sprzedaży.

ROZDZIAŁ 2. RACHUNKOWOŚĆ WYNIKÓW FINANSOWYCH ORGANIZACJI

2.2. Rozliczanie przychodów i kosztów zwykłej działalności

Wynik finansowy odzwierciedla zmianę kapitału własnego w pewnym okresie w wyniku działalności produkcyjnej i finansowej organizacji.
Wynik finansowy ustalany jest na rachunku 99 „Zyski i straty”. Kredyt tego rachunku odzwierciedla dochody i zyski, a debet pokazuje wydatki i straty.
Transakcje biznesowe są odzwierciedlane na koncie 99 w ujęciu narastającym, tj. łącznie od początku roku. Porównując obroty kredytowe i debetowe na rachunku 99, ustala się ostateczny wynik finansowy za okres sprawozdawczy. Nadwyżka obrotu kredytowego nad debetowym jest odzwierciedlana jako saldo kredytowe rachunku 99 i charakteryzuje kwotę zysku organizacji, a nadwyżka obrotu debetowego nad kredytem jest rejestrowana jako saldo debetowe rachunku 99 i charakteryzuje kwotę zysku organizacji strata. Konto 90 ma saldo jednostronne.
Na ostateczny wynik finansowy organizacji wpływają:
a) wynik finansowy ze sprzedaży produktów (robót, usług);
b) wynik finansowy ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych, materiałów i innego majątku;
c) pozostałe przychody i wydatki.
Różnica między tymi składnikami zysku lub straty polega na tym, że wynik finansowy ze sprzedaży produktów i innego majątku jest początkowo ustalany na rachunkach sprzedaży (90, 91), a następnie odpisywany z tych kont na konto 99.
Organizacje czerpią większość swoich zysków ze sprzedaży produktów, towarów (robót i usług). Zysk ze sprzedaży produktów (robót, usług) definiuje się jako różnicę pomiędzy wpływami ze sprzedaży produktów (robót, usług) w cenach bieżących bez podatku VAT i akcyzy, ceł wywozowych i innych odliczeń przewidzianych przez ustawodawstwo Federacja Rosyjska oraz koszty jej produkcji i sprzedaży.
Wynik finansowy ze sprzedaży produktów (robót, usług) ustalany jest na rachunku 90 „Sprzedaż”.
Konto 90 „Sprzedaż” ma na celu podsumowanie informacji o przychodach i wydatkach związanych z normalną działalnością organizacji, a także określenie dla nich wyniku finansowego. Konto to odzwierciedla przychody i koszty dla:
. wyroby gotowe i półprodukty własnej produkcji;
. roboty i usługi przemysłowe;
. roboty i usługi nieprzemysłowe;
. zakupione produkty (zakupione w celu realizacji);
. prace budowlane, instalacyjne, projektowe i badawcze, badania geologiczne, badania itp.;
. dobra;
. usługi w zakresie transportu towarów i pasażerów;
. operacje transportowo-spedycyjne i załadunkowo-rozładunkowe;
. Usługi komunikacyjne;
. zapewnienie opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) jej majątku na podstawie umowy najmu (jeżeli jest to przedmiotem działalności organizacji);
. zapewnienie opłaty z tytułu praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej (jeżeli jest to przedmiotem działalności organizacji);
. udział w kapitale zakładowym innych organizacji (jeżeli jest to przedmiotem działalności organizacji) itp.
W przypadku ujmowania w rachunkowości kwota przychodów ze sprzedaży towarów, produktów, wykonania pracy, świadczenia usług itp. znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż” i obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami .” Jednocześnie z salda rachunków 43 „Produkty gotowe”, 41 „Towary”, 44 „Koszty sprzedaży”, 20 „Produkcja główna”, odpisuje się koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług itp. itp. w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż” .
W organizacjach zajmujących się produkcją produktów rolnych uznanie rachunku 90 „Sprzedaż” odzwierciedla wpływy ze sprzedaży produktów (w korespondencji z rachunkiem 62. „Rozliczenia z nabywcami i klientami”), a debet pokazuje planowany koszt ( w ciągu roku, w którym nie ujawniono im rzeczywistych kosztów) oraz różnicę pomiędzy planowanymi i rzeczywistymi kosztami sprzedanych produktów (na koniec roku). Planowany koszt sprzedanych produktów oraz wysokość różnic odpisuje się na konto 90 „Sprzedaż” (lub odwraca) w korespondencji z rachunkami, na których te produkty zostały zaksięgowane.
W organizacjach zajmujących się handlem detalicznym i prowadzącymi ewidencję towarów po cenach sprzedaży kredyt na koncie 90 „Sprzedaż” odzwierciedla wartość sprzedaży sprzedanych towarów (w korespondencji z rachunkami kasowymi i rozliczeniowymi), a na początku ich wartość księgowa (w korespondencji z rachunkiem 41 „Towary”) z jednoczesnym odwróceniem kwot rabatów (narzutów) związanych ze sprzedanymi towarami (w korespondencji z rachunkiem 42 „Marża handlowa”).
Do konta 90 „Sprzedaż” można otworzyć Subkonta:
90-1 „Przychody”;
90-2 „Koszt sprzedaży”;
90-3 „Podatek od wartości dodanej”;
90-4 „Akcyza”;
90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży”.
Subkonto 90-1 „Przychody” uwzględnia wpływy aktywów ujmowane jako przychód.
Subkonto 90-2 „Koszt sprzedaży” uwzględnia koszt sprzedaży, z którego przychód ujmowany jest w subkoncie 90-1 „Przychody”.
Subkonto 90-3 „Podatek od towarów i usług” uwzględnia kwotę podatku od towarów i usług należną do zapłaty od kupującego (klienta).
Podkonto 90-4 „Akcyza” uwzględnia kwoty zawarte w cenie sprzedanych produktów (towarów).
Organizacje płacące cła eksportowe mogą otworzyć subkonto 90-5 „Cła eksportowe” do konta 90 „Sprzedaż” w celu rejestrowania kwot ceł eksportowych.
Subkonto 90-9 „Zysk/strata na sprzedaży” służy do identyfikacji wyniku finansowego (zysku lub straty) ze sprzedaży za miesiąc sprawozdawczy.
Zapisy na subkontach 90-1 „Przychody”, 90-2 „Koszt własny sprzedaży”, 90-3 „Podatek od towarów i usług”, 90-4 „Akcyza” dokonywane są narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. Poprzez miesięczne porównanie całkowitego obrotu debetowego na subkontach 90-2 „Koszty sprzedaży”, 90-3 „Podatek od towarów i usług”, 90-4 „Akcyza” oraz obrotu kredytowego na subkoncie 90-1 „Przychody”, wynik finansowy (zysk lub stratę) ustala się ze sprzedaży za miesiąc sprawozdawczy. Wynik finansowy jest odpisywany co miesiąc (z końcowym obrotem) z subkonta 90-9 „Zysk/strata na sprzedaży” na konto 99 „Zyski i straty”. Tym samym konto syntetyczne 90 „Sprzedaż” nie posiada salda na dzień sprawozdawczy.
Na koniec roku sprawozdawczego wszystkie subkonta otwarte do rachunku 90 „Sprzedaż” (z wyjątkiem subkonta 90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży”) zamykane są zapisami wewnętrznymi do subkonta 90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży”.
Rachunkowość analityczna dla konta 90 „Sprzedaż” prowadzona jest dla każdej pozycji sprzedanych towarów, produktów, wykonanej pracy, świadczonych usług itp. Ponadto rachunkowość analityczna dla tego konta może być prowadzona przez regiony sprzedaży i inne obszary niezbędne do zarządzania organizacją.
W OJSC Tekmash roboczy plan kont przewiduje następujące subkonta dla konta 90:
. 90-1 „Przychody”;
. 90-2 „Koszt sprzedaży”
. 90-3 „Podatek od wartości dodanej”;
. 90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży”.
. Subkonto przeznaczone do rozliczania podatku VAT stanowi integralną część ceny.
Przychody to kwota pieniędzy, którą przedsiębiorstwo otrzymuje lub powinno otrzymać od nabywców (klientów) za sprzedane mu towary (produkty, wykonaną pracę, świadczone usługi).
Kwota przychodów jest odzwierciedlana na subkoncie 90-1, jeśli pochodzi ze zwykłej działalności Twojej organizacji, to znaczy ze sprzedaży produktów i towarów, wykonywania pracy lub świadczenia usług.
Przy ewidencjonowaniu przychodów ze zwykłych czynności księgowych dokonuje się następującego zapisu:
DEBET 62 KREDYT 90-1
- rozpoznaje się kwotę przychodów ze sprzedaży towarów (produktów, pracy, świadczenia usług).
Przychody są uwzględniane w księgowości natychmiast po przekazaniu własności towarów (produktów) sprzedawanych przez organizację na kupującego (praca jest akceptowana przez klienta, usługa jest świadczona).
Z reguły ma to miejsce w momencie wysyłki towaru (produktów) lub w momencie przekazania klientowi wyników wykonanej pracy (świadczonych usług).
Równocześnie z uwzględnieniem przychodu odpisuje się koszt własny sprzedaży, stosując następujący zapis:
DEBET 90-2 KREDYT 41 (43, 45, 20, ...)
- odpisuje się koszt sprzedanych towarów (produktów, wykonanej pracy, świadczonych usług).
Przy obciążeniu subkonta 90-2 należy podać koszt tylko tych towarów (produktów, robót budowlanych, usług), których dochód ze sprzedaży jest uwzględniany w uznaniu subkonta 90-1.
W niektórych przypadkach w umowie sprzedaży organizacja może przewidzieć, że własność przechodzi na kupującego nie w momencie wysyłki towaru, ale później (na przykład po opłaceniu towaru). Umowa zawierająca taki warunek nazywana jest „umową ze szczególnym przeniesieniem własności”.
W takim przypadku przychód rozpoznawany jest dopiero po otrzymaniu pieniędzy od kupującego.
Towary przekazane kupującemu na mocy takiej umowy rejestrowane są na koncie 45 „Towary wysłane” do chwili dokonania płatności.
DEBET 45 KREDYT 41(43)
- towary (produkty gotowe) zostały wysłane na podstawie umowy ze specjalnym przeniesieniem własności.
Istnieją cechy odzwierciedlające przychody z transakcji wymiany towarowej (barterowej).
O ile umowa nie stanowi inaczej, własność towarów przeniesionych na podstawie umowy barterowej przechodzi na kupującego dopiero po otrzymaniu od niego majątku, który musi on przenieść w zamian. Do tego momentu towary przekazane kupującemu na podstawie umowy barterowej księgowane są na koncie 45 „Towary wysłane”.
Wysokość wpływów z umowy barterowej oblicza się na podstawie wartości rynkowej otrzymanej w zamian nieruchomości.
Jeżeli cena towaru ustalona na podstawie umowy wymiany towarów odbiega od ceny rynkowej o więcej niż 20%, wówczas podatki wynikające z umowy obliczane są na podstawie ceny rynkowej towaru (art. 154 ust. 2 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja).
Cena towaru w umowie może zostać ustalona w dowolnej walucie obcej lub konwencjonalnych jednostkach pieniężnych. Jednak w Rosji płatności dokonywane są wyłącznie w rublach. Dlatego cena podana w walucie obcej lub jednostkach konwencjonalnych jest przeliczana na ruble.
Zatem umowa kupna-sprzedaży może przewidywać warunek zapłaty za towar w rublach według kursu waluty obcej z dnia przekazania pieniędzy przez kupującego.
W takiej sytuacji konieczne jest:
a) odzwierciedlają przychód z dnia przeniesienia własności towaru na kupującego (według kursu obowiązującego w tym dniu);
b) korygować (zwiększać lub zmniejszać) przychody w oparciu o kwotę środków faktycznie otrzymanych od kupującego.
Jeżeli kurs waluty obcej w dniu zapłaty za towar jest wyższy niż w dniu jego wysyłki, wówczas powstaje dodatnia różnica kwotowa. Do tej kwoty dodaje się przychody:
DEBET 62 KREDYT 90-1
- naliczony został dodatkowy przychód w kwocie dodatniej różnicy kwotowej.
Dodatnie różnice kwotowe na subkoncie 90-1 wliczane są do obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jeżeli kurs waluty obcej w dniu zapłaty za towar jest niższy niż w dniu jego wysyłki, powstaje ujemna różnica kwotowa. Przychody są pomniejszane o tę kwotę i dokonuje się odwrócenia zapisu w księgach:
[DEBET 62 KREDYT „90-1]
- przychód pomniejsza się o kwotę ujemnej różnicy kwotowej.
Ujemne różnice kwotowe na subkoncie 90-1 zmniejszają obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT.
W umowie kupna-sprzedaży organizacja może przewidzieć, że kupujący otrzyma odroczony lub ratalny plan płatności za sprzedane mu towary, to znaczy kupujący otrzyma pożyczkę komercyjną.
Zgodnie z niniejszymi warunkami umowy kupujący pokrywa sam koszt towaru wraz z odsetkami za odroczenie płatności. Wysokość odsetek, jakie otrzymuje organizacja, zwiększa wpływy ze sprzedaży.
W tej sytuacji konieczne jest:
a) odzwierciedlają przychód w dniu przejścia własności towaru na kupującego;
b) zwiększyć przychód o kwotę odsetek, które kupujący zapłacił z tytułu odroczonej płatności.
Zapisy księgowe obejmują:
DEBET 62 KREDYT 90-1
- uwzględniono przychody ze sprzedaży towarów;
DEBET 62 KREDYT 90-1
- przychody powiększone o kwotę odsetek z tytułu odroczenia płatności.
Po uwzględnieniu przychodów w księgowości i odpisaniu kosztu sprzedanych towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług) dokonuje się zapisów do obliczenia podatków, które stanowią integralną część ceny.
Dla celów podatkowych przychody ze sprzedaży rozliczane są jedną z dwóch metod:
. w momencie wysyłki produktów;
. z chwilą zapłaty za wysłane produkty (wykonaną pracę, świadczone usługi).
Przy rozliczaniu przychodów z przesyłek podatki od przychodów naliczane są po przejściu własności wysyłanych towarów na kupującego (po zakończeniu pracy i świadczeniu usług).
Jeśli organizacja oblicza podatki od przesyłek, przy obliczaniu podatku VAT dokonaj wpisu:
Subkonto DEBIT 90-3 KREDYT 68 „Obliczenia VAT”
- VAT naliczony w związku z wpłatą do budżetu
Przy rozliczaniu przychodów z płatności podatki od przychodów naliczane są po zapłaceniu przez kupującego za towary (pracę, usługi).

Wskaźniki zysku są najważniejsze dla oceny działalności produkcyjnej i finansowej przedsiębiorstwa. Charakteryzują stopień jego aktywności gospodarczej i kondycję finansową.

Ważnym wskaźnikiem wyników finansowych przedsiębiorstwa są także wskaźniki rentowności jego działalności. Wskaźniki rentowności pełniej niż zysk charakteryzują końcowe rezultaty przedsiębiorstwa, gdyż ich wartość pokazuje związek pomiędzy efektem a dostępnymi lub wykorzystanymi zasobami. Zatem w tej pracy analiza zysku i rentowności zostanie przeprowadzona na przykładzie konkretnej organizacji.

Obiektem badań w tej pracy jest OJSC „Zakład Serpukhov „Metalist”.

Zakład Metallist w swojej historii był przedsiębiorstwem produkującym przyrządy, specjalizującym się w produkcji silników żyroskopowych, żyrobloków oraz różnych precyzyjnych czujników i urządzeń elektromechanicznych.

Obecnie główną działalnością zakładu jest produkcja części przyrządów i przyrządów do nawigacji, kontroli, pomiarów, kontroli, badań i innych celów itp.

Kapitał zakładowy JSC Serpukhov Plant Metallist na początku 2014 roku wynosił 146 tysięcy rubli. W wyniku dodatkowej emisji akcji w wysokości 33 tysięcy rubli. Kapitał zakładowy na koniec 2014 roku wynosi 179 tysięcy rubli.

Pierwszym krokiem w analizie wyników finansowych jest analiza dynamiki zysków. Analiza dynamiki zysków pozwala ocenić wzrost (lub spadek) wskaźników zysku, takich jak zysk brutto, zysk ze sprzedaży, zysk brutto i zysk netto, za analizowany okres, a także zauważyć pozytywne i negatywne zmiany dynamiki wyniki finansowe.

Do analizy dynamiki wyników finansowych wykorzystamy dane zawarte w Raporcie o wynikach finansowych JSC Serpukhov Plant Metallist za 2014 rok (Załącznik 2) i przeprowadzimy analizę horyzontalną.

W wyniku analizy uzyskano następujące dane, które przedstawiono w tabeli 1.

Tabela 1

Analiza dynamiki wyników finansowych

Indeks	Okres sprawozdawczy, tysiące rubli	Poprzedni okres, tysiąc rubli.	Odchylenia, tysiące rubli	Odchylenia,%
Przychody ze sprzedaży
Koszt sprzedaży
Zysk brutto
Wydatki służbowe
Koszty administracyjne
Przychody ze sprzedaży
Dochody z uczestnictwa w innych organizacjach
Należność odsetkowa
Procent do zapłaty
Inne dochody
inne koszty
Zysk przed opodatkowaniem
Bieżący podatek dochodowy
Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Zysk netto

Dla przejrzystości zbudujmy histogram odzwierciedlający główne wskaźniki zysku

Ryż. 1. Dynamika głównych wskaźników zysku w latach 2013-2014.

Na podstawie wyników analizy można stwierdzić, że główne wskaźniki wyników finansowych w raportowanym okresie znacząco wzrosły. Tym samym zysk brutto wzrósł o 28 563 tysiące rubli. lub o 36,74%. Przyczynił się do tego wzrost przychodów o 644 810 tys. Rubli. lub o 109,51%. Wzrost kosztów o 616 247 tysięcy rubli. lub 120,59% miało negatywny wpływ na zysk brutto.

Zysk ze sprzedaży wzrósł w porównaniu do poprzedniego okresu o 28 673 tys. Rubli. lub o 37,97%. Wzrostowi temu sprzyjały także wyższe przychody i niższe koszty komercyjne. Koszty sprzedaży spadły o 110 tysięcy rubli. lub o 4,93%. Rosnące koszty negatywnie wpłynęły na zyski ze sprzedaży.

Zysk przed opodatkowaniem w porównaniu do roku poprzedniego wzrósł o 35 228 tys. Rubli. lub o 59,08%. Wzrost ten spowodowany był wzrostem zysków ze sprzedaży, przychodów z tytułu uczestnictwa w innych organizacjach, należności odsetkowych i pozostałych przychodów, a także zmniejszeniem zobowiązań z tytułu odsetek.

Zysk netto w porównaniu do roku poprzedniego wzrósł o 27 188 tys. Rubli. lub o 56,16%. Wzrost ten wynika ze wzrostu zysku przed opodatkowaniem. Negatywny wpływ na zysk netto miał taki wskaźnik jak bieżący podatek dochodowy.

Większość zysków pochodzi ze sprzedaży. Dlatego będziemy dalej analizować zysk ze sprzedaży, a także oceniać strukturę przychodów ze sprzedaży, ponieważ obejmuje zarówno koszt, jak i zysk, a następnie przeprowadzimy analizę czynnikową zysku ze sprzedaży, aby określić wpływ głównych czynników na zysk ze sprzedaży.

Analizę zysku ze sprzedaży przedstawiono w tabeli 2.

Tabela 2

Analiza zysków ze sprzedaży

Indeks	Okres raportowania		Poprzedni okres		Odchylenia
Przychody ze sprzedaży
Koszt sprzedaży
Zysk brutto ze sprzedaży
Wydatki służbowe
Koszty administracyjne
Przychody ze sprzedaży

Jak wynika z tabeli, nastąpił już wcześniej wzrost zysków ze sprzedaży. Przełożyło się to na wzrost przychodów o 644 810 tys. Rubli. lub o 109,51% i zmniejszenie kosztów handlowych o 110 tysięcy rubli. lub o 4,93%. Koszty mają negatywny wpływ na zysk ze sprzedaży ze względu na znaczny wzrost w roku sprawozdawczym. Również oceniając strukturę przychodów widać, że główny udział w wolumenie przychodów ma koszt własny i wynosi 91,38%. Jeśli chodzi o udział zysku ze sprzedaży w przychodach, wartość ta w roku sprawozdawczym wynosi 8,45% i jest wskaźnikiem rentowności, gdyż Rentowność sprzedaży ustalana jest na podstawie stosunku zysku ze sprzedaży do przychodów ze sprzedaży. Tym samym rentowność sprzedaży w roku sprawozdawczym wyniosła 8,45%. Wskaźnik rentowności sprzedaży i czynniki na niego wpływające zostaną szczegółowo omówione poniżej.

Głównymi czynnikami wpływającymi na zysk ze sprzedaży są wielkość sprzedaży produktów, ich struktura, koszt i cena.

PR = BP - S = K ˟ C - S ˟ K,

gdzie PR to kwota zysku ze sprzedaży; VR – wpływy ze sprzedaży; K - ilość sprzedanych produktów; P jest ceną sprzedaży jednostki produkcyjnej; C to koszt jednostki produkcji.

Do przeprowadzenia analizy czynnikowej wykorzystamy dane o inflacji, która za rok sprawozdawczy wyniosła 11,4%, aby wyznaczyć wskaźnik cen niezbędny do wyliczenia wskaźników w cenach porównywalnych. Zatem wskaźnik cen Ip = 1,114.

W tabeli 3 poniżej przedstawiono dane niezbędne do dalszego obliczenia wpływu czynników na zmianę wysokości zysku ze sprzedaży produktów.

Tabela 3

Analiza zysków według czynników

W tabeli 4 przedstawiono wyliczenie wpływu czynników na zmianę wielkości zysku ze sprzedaży produktów metodą podstawień łańcuchowych, gdzie 0 oznacza dane z początku okresu, a 1 – dane z końca okresu. okres. Czynniki w tabeli są oznaczone następującymi symbolami:

V - wielkość sprzedaży produktów;

Ud.v. - struktura produktu;

C - koszt.

Tabela 4

Wpływ czynników na zmiany wielkości zysku ze sprzedaży produktów metodą substytucji łańcuchowych

Wskaźniki						Wysokość zysku, tysiące rubli.	Delta, tysiąc rubli
Na początku okresu					VR 0 - s/s 0 = =588799 - 513280
Warunkowy 1					Pr 0 ˟ Kr = 75519 ˟ 1,881
Warunkowe 2					Konw. VR – konw. s/s = 1107368,9-1013839,3
Warunkowy 3					BP 1 – konwersja s/s = 1233609 - 1013839,3
Pod koniec okresu					BP 1 - s/s 1 = 1233609 - 1129417
Suma delt

Tym samym zmiana wysokości zysku:

• · ze względu na wolumen sprzedaży produktów wyniósł 66511,46 tys. rubli;
• · ze względu na strukturę wyniósł -48.500,84 tys. rubli;
• · z tytułu podwyżek cen wyniosła 126.240,06 tys. rubli;
• · z tytułu kosztu sprzedanych produktów wyniósł -115577,68 tys. rubli.

Całkowita zmiana zysku, którą oblicza się po zsumowaniu tych zmian, wynosi 28 673 tysięcy rubli.

Na podstawie wyników analizy czynnikowej zysków ze sprzedaży można stwierdzić, że zmiana struktury produktu i wzrost kosztów wpłynęły negatywnie na zyski ze sprzedaży, natomiast wzrost wolumenów sprzedaży i wzrost cen miały pozytywny wpływ na sprzedaż zyski.

Aby przeanalizować rentowność, skorzystamy z bilansu OJSC Serpukhov Plant Metalist (załącznik 1) i raportu o wynikach finansowych OJSC Serpukhov Plant Metalist (załącznik 2) i obliczymy główne wskaźniki rentowności:

• · rentowność sprzedaży;
• · opłacalność kosztów produkcji;
• · zwrotu z kapitału.

Korzystając ze wzoru na rentowność sprzedaży, obliczymy rentowność sprzedaży przedsiębiorstwa i przeprowadzimy analizę. Analizę przedstawiono w tabeli 5.

Tabela 5

Analiza i ocena rentowności sprzedaży

Indeks	Okres raportowania	Poprzedni okres	Odchylenia bezwzględne, +/-	Względne odchylenia,%
Przychody ze sprzedaży, tysiące rubli.
Zysk ze sprzedaży, tysiące rubli.
Zwrot ze sprzedaży,%

Z tabeli wynika, że ​​w roku sprawozdawczym rentowność spadła o 4,38% w porównaniu do roku poprzedniego i wyniosła 8,45%. Spadek rentowności sprzedaży nastąpił w wyniku znacznego wzrostu kosztów produkcji, których dynamika wynosi 220,59% i przewyższa dynamikę przychodów, która wynosi 209,51%.

Przyjrzyjmy się bliżej analizie rentowności sprzedaży i przeprowadźmy analizę czynnikową, aby określić wpływ czynników na zmiany rentowności sprzedaży.

Model czynnikowy wygląda następująco:

gdzie PR to zysk ze sprzedaży; VR – przychody ze sprzedaży; C - koszt; KR - wydatki komercyjne; UR - wydatki na zarządzanie.

1. Wpływ zmian przychodów ze sprzedaży na rentowność wynosi 45,56%.

2. Wpływ zmian kosztów na rentowność sprzedaży wynosi -49,95%.

3. Wpływ zmian kosztów działalności na rentowność sprzedaży wynosi 0,01%.

4. Wpływ zmian kosztów ogólnego zarządu na rentowność sprzedaży wynosi 0%.

∆Zwrot ze sprzedaży = 45,56 + (-49,95) + 0,01 + 0 = - 4,38%.

Tym samym wzrost przychodów ze sprzedaży spowodował wzrost rentowności sprzedaży o 45,56%, wzrost kosztów produkcji spowodował spadek rentowności o 49,95%, spadek kosztów handlowych spowodował nieznaczny wzrost rentowności o 0,01%, a koszty administracyjne nie miały wpływu na rentowność, nie podano, ponieważ wskaźnik ten zarówno w okresie sprawozdawczym jak iw poprzednich okresach wynosi 0.

Na podstawie wyników analizy czynnikowej można stwierdzić, że głównym czynnikiem, który wpłynął negatywnie i doprowadził do spadku rentowności sprzedaży w raportowanym okresie, są koszty.

Kolejnym głównym wskaźnikiem rentowności jest zwrot kosztów produkcji. Korzystanie ze wzoru na zwrot kosztów produkcji Obliczymy ten wskaźnik i przeanalizujemy opłacalność kosztów produkcji. Analizę przedstawiono w tabeli 6.

Tabela 6

Analiza i ocena opłacalności kosztów produkcji

Indeks	Okres raportowania	Poprzedni okres	Odchylenia bezwzględne, +/-	Względne odchylenia,%
Przychody, tysiące rubli
Koszt sprzedaży, tysiące rubli.
Koszty sprzedaży, tysiące rubli.
Wydatki administracyjne, tysiące rubli.
Pełny koszt
Zysk ze sprzedaży, tysiące rubli.
Rentowność kosztów produkcji,%

Z tabeli widać, że rentowność kosztów produkcji w roku sprawozdawczym spadła w porównaniu do roku poprzedniego o 5,49% i wyniosła 9,23%. Spadek rentowności nastąpił w wyniku istotnego wzrostu całkowitego kosztu wytworzenia o 120,04%. Jednocześnie dynamika kosztów ogółem przewyższa dynamikę przychodów.

W związku z tym, że rentowność kosztów produkcji, a także rentowność sprzedaży uległa znacznemu obniżeniu, konieczne jest przeprowadzenie analizy czynnikowej i określenie wpływu czynników na rentowność kosztów produkcji.

Model czynnikowy wygląda następująco:

Skorzystajmy z danych zawartych w tabeli 6 i określmy wpływ każdego czynnika na opłacalność kosztów produkcji metodą substytucji łańcucha:

1. Wpływ zmian przychodów ze sprzedaży na rentowność kosztów produkcji wynosi 125,63%.

2. Wpływ zmian kosztów na rentowność kosztów produkcji wynosi -131,13%.

3. Wpływ zmian kosztów handlowych na rentowność kosztów produkcji wynosi 0,01%.

4. Wpływ zmian kosztów ogólnego zarządu na rentowność kosztów produkcji wynosi 0%.

Całkowity wpływ czynników był następujący:

∆Opłacalność kosztów produkcji = 125,63 + (-131,13) + 0,01 + 0 = 5,49.

Na podstawie wyników analizy czynnikowej opłacalności kosztów produkcji można stwierdzić, że wzrost przychodów przyczynił się do wzrostu rentowności o 125,63%, wzrost kosztów produkcji spowodował spadek rentowności kosztów produkcji o 131,13 %, spadek kosztów handlowych zwiększył rentowność o 0,01, koszty administracyjne również nie miały żadnego wpływu, bo wskaźnik ten zarówno w okresach sprawozdawczych, jak iw poprzednich okresach wynosi 0. Zatem głównym czynnikiem, który wpłynął negatywnie na opłacalność kosztów produkcji i obniżył ten wskaźnik, są koszty.

Kolejnym głównym wskaźnikiem rentowności jest zwrot z kapitału własnego. Obliczmy ten wskaźnik korzystając ze wzoru na zwrot z kapitału własnego i przeprowadźmy analizę. Analizę przedstawiono w tabeli 7.

Tabela 7

Analiza i ocena rentowności kapitału własnego

Indeks	Okres raportowania	Poprzedni okres	Odchylenia bezwzględne, +/-	Względne odchylenia,%
Średni kapitał własny, tysiące rubli.
Zysk netto, tysiące rubli.
Zwrotu z kapitału, %

Na podstawie wyników analizy rentowności kapitału własnego można stwierdzić, że rentowność w roku sprawozdawczym wzrosła w porównaniu do roku poprzedniego o 2,51% i wyniosła 17,54%. Wzrost rentowności w roku sprawozdawczym nastąpił w wyniku wzrostu zysku netto o 27 188 tys. rubli. lub o 56,16%, co przekracza tempo wzrostu przeciętnego kapitału własnego, które wynosi 133,81%.

Po analizie wszystkich głównych wskaźników rentowności dla przejrzystości skonstruujemy histogram (ryc. 2) odzwierciedlający dynamikę tych wskaźników.

Ryż. 2. Dynamika głównych wskaźników rentowności na lata 2013-2014.

Z wykresu wynika zatem, że w okresie sprawozdawczym wzrósł jedynie wskaźnik rentowności kapitału własnego, pozostałe główne wskaźniki rentowności spadły w porównaniu do roku poprzedniego.

Na podstawie wyników analizy stwierdzono, że znaczny wzrost kosztów negatywnie wpłynął na wiele wskaźników. Tym samym oceniając strukturę przychodów ustalono, że główny udział w wolumenie przychodów ma koszt własny i wynosi 91,38%. W analizie czynnikowej zysku ze sprzedaży stwierdzono, że wzrost kosztów obniżył zysk ze sprzedaży o 115 577,68 tys. Rubli. W wyniku analizy czynnikowej rentowności sprzedaży stwierdzono, że wzrost kosztów produkcji spowodował spadek rentowności o 49,95%. Na podstawie wyników analizy czynnikowej opłacalności kosztów produkcji stwierdzono, że wzrost kosztów produkcji spowodował spadek opłacalności kosztów produkcji o 131,13%.

Jak widać są to znaczące liczby, które wynikały ze wzrostu kosztów i tym samym przyczyniły się do pogorszenia wyników finansowych organizacji. W tym względzie konieczna jest analiza kosztów według elementów kosztowych, aby określić, na który element przedsiębiorstwo powinno zwrócić szczególną uwagę. Analizę kosztów według elementów kosztów przedstawiono w tabeli 8.

Tabela 8

Analiza kosztów według elementów kosztów

Indeks	Okres raportowania		Poprzedni okres		Odchylenia
Koszty materiałów
Koszty pracy
Składki na potrzeby społeczne
Deprecjacja
Inne koszta
Razem według elementów

Dla przejrzystości skonstruujemy diagramy obrazujące strukturę kosztów według elementów kosztów w okresie sprawozdawczym (rys. 4) i poprzednim (ryc. 3).

Ryż. 3. Struktura kosztów według składników kosztów w 2013 roku.

Ryż. 4. Struktura kosztów według składników kosztów w 2014 roku.

Porównując oba wykresy widać jak bardzo zmieniła się struktura kosztów na przestrzeni roku. O ile w 2013 roku głównym składnikiem wydatków były koszty pracy, to w 2014 roku największe wydatki stanowiły koszty rzeczowe, których udział w kosztach ogółem wyniósł 65,78%. W porównaniu do poprzedniego okresu koszty materiałów wzrosły o 662 825 tysięcy rubli. lub o 841,75% i wyniósł w roku sprawozdawczym 741 569 tys. rubli.

Zatem główna część wydatków przypada na koszty materiałowe, dlatego właśnie na ten element należy zwrócić szczególną uwagę przy identyfikowaniu rezerw na redukcję kosztów.

Ponadto, dla dalszego wzrostu wyników finansowych, konieczne jest zwiększenie wolumenu sprzedaży produktów, a jeśli przedsiębiorstwo znajdzie rezerwy na redukcję kosztów, to wraz ze wzrostem wolumenu sprzedaży zyski tylko wzrosną, co będzie miało pozytywny wpływ na całą sytuację finansową organizacji.

Zatem w celu poprawy wyników finansowych można zaproponować następujące zalecenia:

1) Ustalenie rezerw na wzrost zysku w związku z możliwym wzrostem wolumenów sprzedaży produktów. Aby zapewnić stabilny wzrost zysku, należy stale szukać rezerw, aby go zwiększyć. Rezerwy wzrostu zysków to ilościowo mierzalne możliwości generowania dodatkowego zysku. Przy obliczaniu rezerw na wzrost zysku w związku z możliwym wzrostem wolumenu sprzedaży wykorzystuje się wyniki analizy produkcji i sprzedaży produktów.

2) Obniżenie kosztów produkcji.

Koszt można obniżyć na podstawie analizy kosztów według elementów kosztu (tabela 8) poprzez redukcję kosztów materiałów.

Dlatego w tej pracy przeprowadzono analizę wyników finansowych działalności OJSC „Zakład Serpukhov „Metalist” i zaproponowano główne sposoby zwiększenia wskaźników wyników finansowych w przedsiębiorstwie.

Doradca naukowy:
Ksenofontowa Oksana Wiktorowna, Kandydat nauk ekonomicznych, profesor nadzwyczajny Wydziału Ekonomii, Zarządzania i Handlu, Oddział w Tule Rosyjskiego Uniwersytetu Ekonomicznego im. G. W. Plechanow, G. Tuła, Rosja

Głównym celem analizy wyników finansowych przedsiębiorstwa jest uzyskanie niewielkiej liczby kluczowych parametrów, które dają obiektywny i dokładny obraz sytuacji finansowej przedsiębiorstwa, jego zysków i strat, zmian w strukturze aktywów i pasywów oraz w rozliczeniach z dłużnikami i wierzycielami.

Głównymi celami analizy wyników finansowych są:

Ocena poziomu i dynamiki bezwzględnych i względnych wskaźników wyników finansowych (zysku i rentowności);

Badanie struktury zysku według rodzaju wyników finansowych;

Określanie wpływu różnych czynników na wysokość zysku i poziom rentowności;

Badanie podziału i wykorzystania zysków przedsiębiorstw;

Analiza względnych wskaźników rentowności (analiza progu rentowności);

Określenie ewentualnych rezerw na zwiększenie zysków i rentowności oraz sposobów ich mobilizacji.

Głównym źródłem informacji przy analizie wyników finansowych jest f. Nr 2 „Rachunek zysków i strat”. Dodatkowo istnieje możliwość wykorzystania informacji zawartych w formularzu. Nr 1 „Bilans”, f. Nr 3 „Raport o zmianach w kapitale”, f. nr 5 „Załącznik do bilansu”, zapis dziennika nr 10 – dla pozycji kosztów wytworzenia, zapis dziennika nr 15 – dla rachunków zysków i strat, dziennika zapis nr 11 – dla rachunków wyrobów gotowych, f. Nr 11 „Informacje o dostępności i przepływie środków trwałych (funduszy) i innych aktywów niefinansowych” (sprawozdawczość statystyczna). Ponadto w analizie wykorzystuje się dane z biznesplanu i rachunkowości analitycznej: konta 90 „Sprzedaż”, 91 „Pozostałe przychody i koszty”, 99 „Zyski i straty”.

Sprawozdania księgowe to system wskaźników odzwierciedlających sytuację majątkową i finansową organizacji na określony dzień, a także wyniki finansowe jej działalności za okres sprawozdawczy. Skład, treść, wymagania i inne zasady metodologiczne sprawozdań księgowych regulują przepisy o rachunkowości „Sprawozdania księgowe organizacji” (PBU 1 - PBU 10), zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 grudnia, 1998.

Na wielkość zysku i rentowność wpływają dwie grupy czynników: wewnętrzne i zewnętrzne.

Czynniki zewnętrzne to czynniki występujące w otoczeniu zewnętrznym przedsiębiorstwa. W większości przypadków sam nie może na nie wpływać i dlatego jest zmuszony się do nich dostosować.

Do grupy czynników zewnętrznych zalicza się:

Poziom rozwoju gospodarki kraju jako całości;

Czynniki naturalne (klimatyczne), transport i inne warunki, które dla jednych przedsiębiorstw powodują dodatkowe koszty, a dla innych determinują dodatkowe zyski;

Środki regulujące działalność przedsiębiorstw przez państwo;

Zmiany cen surowców, produktów, materiałów eksploatacyjnych, paliw, energii, zakupionych półproduktów nieprzewidzianych w planie przedsiębiorstwa; taryfy za usługi i transport; stawki amortyzacji; stawki czynszu; płaca minimalna i opłaty z nią związane; stawki podatków i innych opłat płaconych przez przedsiębiorstwo;

Naruszenie dyscypliny państwowej przez dostawców, organizacje finansowe, bankowe i inne w kwestiach gospodarczych wpływających na interesy przedsiębiorstwa.

Czynniki wewnętrzne są bezpośrednio związane z wynikami przedsiębiorstwa, a wpływ na nie może mieć głównie samo zarządzanie przedsiębiorstwem.

Do grupy czynników wewnętrznych zalicza się:

Wyniki biznesowe,

Skuteczność zawartych transakcji na dostawę towaru,

Formy i systemy wynagradzania,

Wolumen i struktura obrotów handlowych,

Produktywność pracy,

Poziom przychodów brutto i kosztów dystrybucji,

Efektywność majątku trwałego i obrotowego,

Wysokość innego zysku,

Naruszenia przepisów podatkowych.

Analiza zysków przeprowadzana jest w kilku etapach. W pierwszym etapie dokonuje się analizy dynamiki zysku i rentowności przedsiębiorstwa jako całości oraz jego oddziałów, identyfikując tendencje zmian masy zysku i rentowności w badanym okresie. W tym celu wyliczane są stopy (podstawowe i łańcuchowe) wzrostu (spadku) analizowanych wskaźników i porównywane z dynamiką podobnych wskaźników konkurentów oraz ze średnioroczną stopą zwrotu z zainwestowanego kapitału.

W drugim etapie oceniany jest wpływ czynników na zysk i rentowność.

Zysk ze sprzedaży produktów dla całego przedsiębiorstwa zależy od czterech czynników pierwszego poziomu podporządkowania:

Wielkość sprzedaży produktów;

Jego struktury;

Koszt;

Poziom średnich cen sprzedaży.

Wielkość sprzedaży produktów może mieć pozytywny i negatywny wpływ na wysokość zysku. Zwiększanie sprzedaży dochodowych produktów prowadzi do proporcjonalnego wzrostu zysków. Jeśli produkt jest nierentowny, to wraz ze wzrostem wolumenu sprzedaży kwota zysku maleje.

Struktura produktów komercyjnych może mieć zarówno pozytywny, jak i negatywny wpływ na wysokość zysku. Jeżeli udział bardziej zyskownych rodzajów produktów w całkowitym wolumenie ich sprzedaży wzrośnie, wówczas kwota zysku wzrośnie i odwrotnie, wraz ze wzrostem udziału produktów o niskim zysku lub nierentowności, łączna kwota zysku wzrośnie zmniejszenie.

Koszt produkcji i zysk są odwrotnie proporcjonalne: spadek kosztów prowadzi do odpowiedniego wzrostu wielkości zysku i odwrotnie.

Zmiany poziomu średnich cen sprzedaży i wielkości zysku są wprost proporcjonalne: wraz ze wzrostem poziomu cen rośnie wielkość zysku i odwrotnie.

Efektywność i ekonomiczną wykonalność działania przedsiębiorstwa ocenia się nie tylko za pomocą wskaźników bezwzględnych, ale także względnych. W szczególności ta ostatnia obejmuje system wskaźników rentowności.

W najszerszym znaczeniu tego słowa pojęcie rentowności oznacza rentowność, rentowność. Przedsiębiorstwo uważa się za dochodowe, jeżeli dochód ze sprzedaży produktów (robotów, usług) pokrywa koszty wytworzenia (obrót), a ponadto stanowi kwotę zysku wystarczającą do normalnego funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Ekonomiczną istotę rentowności można ujawnić jedynie poprzez charakterystykę systemu wskaźników. Ich ogólne znaczenie polega na określeniu wysokości zysku z jednego rubla zainwestowanego kapitału.

Wskaźniki rentowności charakteryzują względną rentowność lub rentowność mierzoną jako procent kosztu funduszy lub nieruchomości.

Rentowność sprzedaży pokazuje, ile zysku generuje się na rubla sprzedanych produktów. Spadek wskazuje na spadek popytu na produkty firmy. Poziom rentowności sprzedaży ustalany jest poprzez stosunek zysku ze sprzedaży produktów do kwoty przychodów ze sprzedaży produktów bez podatku VAT i akcyzy.

Zwrot z całkowitego kapitału przedsiębiorstwa pokazuje efektywność wykorzystania wszystkich aktywów przedsiębiorstwa. Spadek wskazuje na spadek popytu na produkty i nadmierną akumulację aktywów. Rentowność całego kapitału przedsiębiorstwa określa się poprzez stosunek zysku roku sprawozdawczego do wartości majątku przedsiębiorstwa.

Rentowność aktywów trwałych odzwierciedla efektywność wykorzystania aktywów trwałych. Poziom rentowności aktywów trwałych ustala się poprzez podzielenie zysku roku obrotowego przez koszt aktywów trwałych.

Zwrot z kapitału własnego pokazuje efektywność wykorzystania kapitału własnego. Dynamika współczynnika wpływa na poziom notowań akcji spółki. Rentowność kapitału własnego ustalana jest poprzez stosunek zysku roku sprawozdawczego do kapitałów własnych przedsiębiorstwa.

Zwrot z kapitału trwałego odzwierciedla efektywność wykorzystania kapitału zainwestowanego w działalność przedsiębiorstwa (zarówno kapitału własnego, jak i kapitału obcego). Rentowność kapitału stałego ustala się poprzez podzielenie zysku roku obrotowego przez kwotę kapitałów własnych i zobowiązań długoterminowych.

Do analizy wskaźników rentowności wykorzystuje się następujące źródła informacji: plan finansowy, formularze nr I i nr 2 sprawozdań finansowych przedsiębiorstwa, księgi rachunkowe.